有關(guān)凈資產(chǎn)折股的會計處理
會計人員面對不同的情況要做不同的會計處理，比如說凈資產(chǎn)折股，要如何做會計處理呢？下面是小編為你整理的凈資產(chǎn)折股的會計處理，希望對你有幫助。
凈資產(chǎn)折股的會計處理
根據(jù)《公司法》的規(guī)定，有限責(zé)任公司(包括國有獨資公司)依法經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司的，其折合的股份總額應(yīng)等于公司的凈資產(chǎn)額。由于股份總額通常是整數(shù)，而原有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)數(shù)額通常帶有小數(shù)，這就產(chǎn)生了折股尾差的會計處理問題。根據(jù)企業(yè)折股方案，通過董事會決議，可將其折股尾差通過利潤分配轉(zhuǎn)入應(yīng)付股利，或轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。原有企業(yè)改組為股份制企業(yè)的，改組后的公司可以繼續(xù)使用原企業(yè)賬冊，也可以結(jié)束舊賬、另立新賬。(1)沿用原企業(yè)賬冊的會計處理。借記“實收資本”、“利潤分配――未分配利潤”、“資本公積――資本溢價”、 “資本公積――其他資本公積”，貸記“股本”、“資本公積――股本溢價”。(2)結(jié)束舊賬、另立新賬的會計處理。在這種方法下，企業(yè)應(yīng)首先將舊賬上各資產(chǎn)和權(quán)益賬戶的余額編制會計分錄進(jìn)行對沖，結(jié)束舊賬;然后，再按《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，重新開設(shè)新的賬戶，按調(diào)整后的余額編制會計分錄進(jìn)行登賬。
凈資產(chǎn)折股的基本原則
1、折股之后股份數(shù)以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計的母公司凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)折算。不能采取評估值，不然不能連續(xù)計算業(yè)績，這是最基本的常識。
2、折股比例在2006年新公司法頒布之后可以低于1:1的比例，而在此之前就是股本等于凈資產(chǎn)，最常用的方式就是將凈資產(chǎn)不足一元的部分計入了資本公積，結(jié)果股份公司的股本往往就是犬牙交錯什么樣子的都有。
3、最低折股比例國有資產(chǎn)有65%下限的規(guī)定，主要是為了防止國有資產(chǎn)流失，至于非國有資本并沒有明確的規(guī)定，不過還會參照65%的比例，實務(wù)中一般不會低于70%�，F(xiàn)在小兵知道的案例中，浙江萬馬是1.62：1的比例折股的，換算為百分比為61%(2.4億凈資產(chǎn)折股1.5億)。
4、注意折股股份數(shù)不低于法定最低要求，即主板不低于3000萬股，創(chuàng)業(yè)板不低于2000萬股。
股改凈資產(chǎn)折股的過程
有限公司的凈資產(chǎn)一般包括：注冊資本/實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。有限公司整體變更設(shè)立股份公司即以改制基準(zhǔn)日的有限公司凈資產(chǎn)折股至股份公司的股本和資本公積。
例如：某有限責(zé)任公司實收資本100萬元，資本公積200萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤400萬元，那么公司的凈資產(chǎn)為1000萬元。此時折股存在三種方案：
1.折股100萬元，900萬元計入資本公積。那么盈余公積、未分配利潤可以視為是分配后重新投入公司，部分地區(qū)此時會要求自然人股東需要就盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本公積部分繳稅;部分地區(qū)會要求在將來該部分資本公積轉(zhuǎn)增股本時候再繳稅。
2.折股200萬元，800萬元計入資本公積。此時，超過原實收資本的100萬元股本有兩種處理方式：一種是多的100萬元實收資本均來自于原有限公司的'資本公積;一種是多的100萬元實收資本是從原有限公司的資本公積、盈余公積、未分配利潤按比例統(tǒng)一折股(2:3:4)而來。此時，盈余公積、未分配利潤的繳稅情況與第1種情況一致。
3.折股1000萬元，0元計入資本公積。此時自然人股東需要就盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本繳稅。
凈資產(chǎn)折股的合理性探討
1、上市公司必須是股份公司是中國的特色，通過整體變更設(shè)立股份公司以滿足業(yè)績連續(xù)計算的規(guī)定更是中國的特色，而以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計凈資產(chǎn)折股的方式是否真的合理呢?如果凈資產(chǎn)存在水分，是否整體變更之后的股份公司就會存在出資不實的風(fēng)險呢?
2、比如，經(jīng)審計凈資產(chǎn)中應(yīng)收賬款占比較大，甚至可能是短時間內(nèi)飆升，那么這時候公司的注冊資本充足情況就會與公司應(yīng)收賬款回收情況有著很大的關(guān)系;再比如存貨，如果在整體變更之后存貨價格急劇下降，甚至連公司實現(xiàn)的盈利都不能彌補這個窟窿的話，是不是需要計提跌價準(zhǔn)備來減資呢?
3、我們實行法定資本制，對于注冊資本充足性問題一直看的很嚴(yán)，但是對于整體變更時的處理總覺得不夠嚴(yán)謹(jǐn)。雖然現(xiàn)在一般會打折折股并且擬上市公司的超強盈利能力會掩蓋這些問題，但是從問題研究的角度來看，還是值得考量。
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