2015注冊會計師《經濟法》考試模擬題
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一、單項選擇題
1. 甲注冊會計師負責對A公司(上市的企業(yè)集團公司)2×10年度財務報表進行審計。在考慮在審計全過程都可能使用分析程序時，甲注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 在下列情況下，甲注冊會計師一定要使用分析程序的是()。
A.了解被審計單位及其環(huán)境，識別重大錯報風險
B.用作實質性程序，識別重大錯報
C.執(zhí)行控制測試，測試內部控制的運行有效性
D.對舞弊等特別風險實施的程序
2. 甲注冊會計師在對銷售費用實施分析程序時，下列程序中效果最差的是()。
A.計算分析本年各月銷售費用總額占主營業(yè)務收入的比率
B.計算分析本年各月銷售費用中主要項目發(fā)生額占銷售費用總額的比率
C.計算分析本年各月銷售費用總額占生產成本的比率
D.計算分析本年各月銷售費用變化幅度
3. 在審計結束或臨近結束時，使用分析程序對財務報表進行總體復核，甲注冊會計師的目的是()。
A.確定實質性分析程序對特定認定的適用性
B.再次測試認為有效的內部控制，評估控制風險
C.針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據
D.確定財務報表整體是否與其對A公司的了解一致
4. 甲注冊會計師負責對A公司(上市的企業(yè)集團公司)2×10年度財務報表進行審計。在對固定資產項目進行審計時，甲注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 甲注冊會計師通過實施下列與A公司固定資產相關的審計程序中，難以證明固定資產所有權的是()。
A.檢查本期外購辦公設備的賣方發(fā)票
B.檢查所有建筑物的產權證明文件
C.檢查融資租入生產設備的租賃合同
D.檢查所有運輸車輛的維護保養(yǎng)記錄
5. 為證實A公司會計記錄中所列的固定資產是否存在，了解其目前的使用狀況，甲注冊會計師應當實施的程序是()。
A.對固定資產實地觀察
B.檢查固定資產的所有權歸屬
C.以實地觀察為起點，追查固定資產明細分類賬
D.以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查
6. 甲注冊會計師向A公司生產負責人詢問的下列事項中，最有可能獲取的審計證據是()。
A.固定資產的投保及其變動情況
B.固定資產折舊的計提情況
C.固定資產的報廢或毀損情況
D.固定資產的抵押情況
7. ABC會計師事務所在2×11年初承接了多個公司特殊目的的審計業(yè)務，在實施審計的過程中遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 ABC會計師事務所接受了A公司委托，對其2×10年度簡要財務報表進行審計，以下有關說法中不正確的是()。
A.ABC會計師事務所雖然沒有審計A公司2×10年年度財務報表(由XYZ會計師事務所審計)，但在審計其簡要財務報表時，可以通過查閱XYZ會計師事務所的工作底稿來獲取充分適當的審計證據
B.審計意見段應當說明，簡要財務報表中的信息是否在所有重大方面與其所依據的已審財務報表一致
C.如果簡要財務報表沒有按照采用的標準在所有重大方面與已審計財務報表保持一致或公允概括已審計財務報表，而管理層又不同意作出必要的修改，注冊會計師應當對簡要財務報表發(fā)表否定意見
D.簡要財務報表的審計報告日期不應當早于其依據的已審計財務報表的審計報告日期
8. ABC會計師事務所接受了B公司委托，對2×10年12月31日的應收賬款明細表進行審計，以下說法中不正確的是()。
A.由于ABC會計師事務所已經對B公司2×10年財務報表出具了否定意見的審計報告，只有該應收賬款并不構成財務報表的主要部分時，注冊會計師才能夠對該應收賬款明細表出具審計報告
B.在確定重要性水平時，金額一般與對B公司2×10年財務報表審計時確定的重要性水平相同
C.在對應收賬款明細表出具審計報告時，注冊會計師應當在審計報告中指明應收賬款明細表的編制基礎或提及編制基礎的協議
D.審計意見應當說明應收賬款明細表是否按照指定的基礎編制
9. ABC會計師事務所接受委托對C公司2×10年度財務報表進行審計，甲為項目負責人。在實施審計的過程中遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 C公司20×9年財務報表由XYZ會計師事務所審計，并針對20×9年財務報表發(fā)表了非無保留意見，如果導致該非無保留意見的事項已經解決，而且在財務報表中作出適當披露，假設不考慮其他因素的影響，此時甲注冊會計師應當考慮()。
A.針對本期數據和對應數據出具非無保留意見
B.僅針對本期財務報表出具非無保留意見
C.僅針對上期的對應數據出具非無保留意見
D.針對本期財務報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見
10. 針對下列不同情況，注冊會計師出具審計報告的意見恰當的是()。
A.如果注冊會計師無法就關聯方和關聯方交易獲取充分、適當的審計證據，應視同審計范圍受到限制，并根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
B.如果被審計單位關聯方交易的會計處理不符合適用的財務報告編制基礎的要求并拒絕調整，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
C.如果管理層拒絕簽署必要的聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告
D.如果被審計單位未能按照適用的財務報告編制基礎的要求，在財務報表中對關聯方和關聯方交易進行充分披露，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
11. 注冊會計師在查閱財務報表公布日后獲取的其他信息時，如果注意到存在與財務報表的重大不一致的情況，則應當()。
A.查找導致不一致的原因
B.提請被審計單位修改其他信息
C.將對其他信息的關注以書面形式告知管理層
D.提請被審計單位調整財務報表或進行適當披露
12. ABC會計師事務所接受委托對D公司2×10年度財務報表進行審計，乙為項目負責人。在實施審計的過程中遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 ABC會計師事務所2×11年3月15日完成了審計工作，并于同日向D公司提交了審計報告，D公司于3月28日將已審財務報表與審計報告一并對外報出。此后，ABC會計師事務所知悉D公司的下列情況，其中注冊會計師應當采取行動的是()。
A.D公司3月29日發(fā)生火災，損失嚴重
B.3月13日，法院判決D公司因上年的技術侵權而應向B公司支付巨額賠款
C.3月30日，D公司以比上年末暫估價略高的價格向供應商支付了設備款
D.4月5日，C公司因質量問題退回了全部上月12日自D公司購買的大額商品
13. 乙注冊會計師于2×11年2月5日，在完成審計工作階段發(fā)現D公司曾于20×9年2月4日為E公司向銀行大額借款6 000萬元做了債務擔保，并且獲知E公司目前經營狀況不佳，該銀行借入的大額款項已逾期未能償還，銀行已經針對該事項向法院提起訴訟，法院尚未做出最終判決，但D公司很可能因此而承擔連帶賠償責任，賠償金額為6 000萬元，針對該事項，D公司財務負責人提出下列處理方案，乙注冊會計師認為其處理中正確的是()。
A.不做出會計處理，但對該事項在報表附注中做出披露
B.做了會計處理： 借：營業(yè)外支出 貸：預計負債
C.做了會計處理： 借：營業(yè)外支出 貸：其他應付款
D.因為法院尚未做出判決，D公司沒有做出任何處理
14. A注冊會計師負責審計甲公司2×10年度財務報表。在對比較數據進行審計時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 在理解比較信息的相關概念時，下列表述中錯誤的是()。
A.比較信息，是指包含于財務報表中的、符合適用的財務報告編制基礎的、與一個或多個以前期間相關的金額和披露。比較信息包括對應信息和比較財務報表
B.比較財務報表，屬于比較信息，是指為了與本期財務報表相比較而包含的上期金額和相關披露
C.對于對應數據，審計意見僅提及本期;對于比較財務報表，審計意見提及列報的財務報表所屬的各期
D.對應數據，指作為本期財務報表組成部分的上期金額和相關披露，這些金額和披露可以單獨進行閱讀
15. 下列關于比較信息審計的觀點中錯誤的是()。
A.注冊會計師應當確定財務報表中是否包括適用的財務報告編制基礎要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當分類
B.在實施本期審計時，即使注意到比較信息可能存在重大錯報，注冊會計師無需專門實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定是否存在重大錯報
C.實施本期審計是指對本期財務報表實施審計，既包括對本期財務報表中所含的本期數據的審計，也包括對本期財務報表中所含的比較信息的審計
D.審計意見通常不提及對應數據。只有在特定情形下，注冊會計師才應當在審計報告中提及對應數據
16. 在考慮對應數據對審計報告的影響時，下列觀點正確的是()。
A.如果以前針對上期財務報表發(fā)表了保留意見、無法表示意見或否定意見，且導致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會計師應當對本期財務報表發(fā)表非無保留意見
B.雖然以前針對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項已經解決，并已按照適用的財務報告編制基礎進行恰當的會計處理，但針對本期財務報表發(fā)表的審計意見仍需提及之前發(fā)表的非無保留意見
C.即使上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中也不能提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告
D.如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中說明對應數據未經審計，以減輕注冊會計師對期初余額的審計責任
17. A注冊會計師負責對甲公司2×10年度財務報表進行審計。甲公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。在實施存貨監(jiān)盤程序時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 A注冊會計師在檢查甲公司存貨時，注意到某些存貨項目實際盤點的數量大于永續(xù)盤存記錄中的數量。假定不考慮其他因素，以下各項中，最可能導致這種情況的是()。
A.供應商向甲公司提供購貨折扣
B.甲公司向客戶提供銷貨折扣
C.甲公司已將購買的存貨退給供應商
D.客戶已將購買的存貨退給甲公司
18. 注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，目的是()。
A.觀察被審計單位是否已經恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨
B.檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確
C.防止遺漏或重復盤點
D.確定被審計單位的存貨所有權，檢查是否被納入盤點范圍
19. 甲公司的會計記錄顯示，2×10年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數量下降 為零。A注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現可能存在虛假銷售的是()。
A.計算該類存貨2×10年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較
B.進行銷貨截止測試，并檢查期后是否存在大額的銷售退回
C.仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍并進行重點抽查
D.選擇2×10年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函
20. 在對存貨實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師的以下做法中不正確的是()。
A.對于已作質押的存貨，向債權人函證與被質押存貨相關的內容
B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序
C.對于因性質特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應商函證等審計程序
D.在首次接受委托的情況下，對存貨的期末余額不通過執(zhí)行監(jiān)盤程序確認，而是根據被審計單位存貨收發(fā)制度確認
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二、多項選擇題
1. 乙注冊會計師負責本所助理人員的鑒證業(yè)務培訓，面對助理人員提出的以下疑問，請代乙注冊會計師做出正確的答復。 下列有關基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的說法中正確的有()。
A.在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取
B.在直接報告業(yè)務中，注冊會計師提出結論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象
C.在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息
D.在基于責任方認定的業(yè)務中，無論注冊會計師是否獲取了責任方認定，鑒證報告中都不體現責任方的認定，責任方僅需要對鑒證對象負責
2. 下列說法中屬于基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的主要區(qū)別的有()。
A.責任方的責任不同
B.鑒證報告的內容和格式不同
C.注冊會計師提出結論的對象不同
D.預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同
3. 鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務，鑒證業(yè)務涉及的三方關系人中，責任方是指()。
A.在直接報告業(yè)務中，對鑒證對象負責的組織或人員
B.在直接報告業(yè)務中，對鑒證對象信息負責的組織或人員
C.在基于責任方認定的業(yè)務中，對鑒證對象信息負責的組織或人員
D.在基于責任方認定的業(yè)務中，對鑒證對象負責的組織或人員
4. 在基于責任方認定的業(yè)務中，下列屬于注冊會計師的鑒證結論可以采用的表述形式有()。
A.直接提及鑒證對象及其標準
B.直接提及鑒證對象但不提及標準
C.明確提及責任方認定
D.明確提及責任方認定、鑒證對象及其標準
5. ABC會計師事務所承接B公司(上市的企業(yè)集團公司)2×10年度財務報表審計業(yè)務。乙注冊會計師任項目合伙人。在完成審計階段，遇到了下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 對于或有事項的審計，下列說法正確的有()。
A.在完成審計階段，注冊會計師需要實施專門的審計程序，驗證或復核或有事項的完整性
B.在執(zhí)行其他程序過程中，注冊會計師可能會獲取與或有事項相關的審計證據
C.在審計或有事項時，注冊會計師尤其要關注財務報表反映或有事項的完整性，所以審計目標中就沒有真實性目標
D.在對或有事項等進行審計時，注冊會計師往往要向B公司的法律顧問或律師進行函證，如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息或隱瞞信息，注冊會計師應視為審計范圍受到限制
6. B公司已在2×10年度財務報表附注中披露的一項或有負債，法院于2×11年3月11日終審判決B公司敗訴，賠償原告1 000萬元的損失，此時，對B公司出具的無保留意見的審計報告已經提交給B公司，B公司當天將該事項通告給了注冊會計師，則乙注冊會計師所采取的做法中恰當的有()。
A.對獲知的期后事項追加審計程序，以確定該事項對財務報表的影響
B.提請B公司管理層修改財務報表
C.如果B公司拒絕修改財務報表，乙注冊會計師則修改審計報告，將原報告改為保留意見的審計報告
D.如果B公司修改了財務報表，乙注冊會計師在重新出具的審計報告中應更改審計報告日期
7. 針對下列或有事項，乙注冊會計師提出的審計調整建議不正確的有()。
A.B公司對某項很可能發(fā)生的擔保損失于20×9年根據債務人的具體情況確認了預計負債1 000萬元。2×10年6月法院做出終審判決，B公司實際發(fā)生擔保損失1 030萬元。因此，B公司于2×10年確認營業(yè)外支出30萬元，注冊會計師建議對此進行追溯調整
B.2×10年12月31日，法院尚未對B公司被起訴的一起合同糾紛案做出判決。基于合理的判斷，B公司勝訴的可能性為60%，但B公司以法院尚未做出判決為由未做出任何處理。在2×11年2月(財務報表公布前)法院宣判B公司敗訴應賠償原告損失500萬元，對此，注冊會計師建議B公司調整2×10年度財務報表的相關項目
C.2×11年1月B公司被起訴侵權，2×11年2月法院宣判B公司應賠償原告1 000萬元，對此，注冊會計師建議B公司調整2×10年度財務報表的相關項目
D.2×10年11月法院判決B公司敗訴，要求其償付某銀行擔保責任款300萬元。B公司于2×10年12月提起上訴，其律師認為敗訴的可能性很大，截止2×10年度財務報表簽署日法院尚未做出判決。對此，乙注冊會計師建議B公司確認相關的預計負債
8. ABC會計師事務所的丙注冊會計師負責事務所承攬的各項驗資業(yè)務，在實際工作中，遇到以下情況，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 下列關于審驗程序的說法中，正確的有()。
A.以商譽進行出資的，應當按照國家有關規(guī)定在資產評估的基礎上審驗其價值
B.對于設立驗資的情況，注冊會計師應當關注全體股東的首次出資是否不低于公司注冊資本的20%，并且不低于法定注冊資本最低限額
C.在設立驗資中，注冊會計師應當檢查全體股東的首次出資中貨幣出資金額是否不低于注冊資本的30%
D.以實物出資的，注冊會計師應當觀察、檢查實物，審驗其產權轉移情況，并按照國家有關規(guī)定在資產評估的基礎上審驗其價值
9. 在對公司分期出資的后期出資情況進行審驗時，注冊會計師關注前期注冊資本實收情況和增資前的凈資產狀況，需要實施的審驗程序有
A.查閱前期驗資報告
B.關注被審驗單位與其關聯方的有關往來款項有無明顯異常情況
C.查閱近期財務報表和審計報告，關注被審驗單位是否存在由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本、實收資本的情況
D.審計被審計單位增資前的財務報表
10. 下列情況中，應該在驗資事項中說明的有
A.申請的注冊資本及出資規(guī)定
B.被審驗公司的名稱、公司類型
C.驗資報告的用途
D.審驗結果
11. ABC會計師事務所的辛注冊會計師接受H公司委托，負責審計H公司2×10年度的財務報表，在了解被審計單位內部控制的過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 下列關于內部控制的說法中，正確的有
A.注冊會計師對內部控制的了解不能代替其對內部控制運行有效性的測試程序
B.一般情況下，注冊會計師對內部控制的了解，主要是評價內部控制的設計和確定內部控制是否執(zhí)行
C.內部控制的自動化成分在處理涉及主觀判斷的狀況或交易事項時可能比人工控制更為適當
D.與審計相關的控制，包括H公司為實現財務報告可靠性目標設計和實施的控制
12. 注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估的重大錯報風險以及針對評估的風險設計和實施的進一步審計程序有關。在運用職業(yè)判斷時，注冊會計師應當考慮的因素包括
A.被審計單位業(yè)務的性質，包括組織結構和所有權特征
B.被審計單位經營的多樣性和復雜性
C.內部控制的情況和適用的要素
D.一項特定控制(單獨或連同其他控制)是否以及如何防止或發(fā)現并糾止重大錯報
13. 內部控制存在固有限制性，無論如何設計和執(zhí)行，只能對財務報告的可靠性提供合理保證，內部控制存在的固有局限性，主要包括
A.對于不經常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，不設置內部控制
B.招聘不到合適的人員行使內部控制職能
C.在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效
D.由于兩個或更多的人員進行串通或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規(guī)避
14. 壬注冊會計師負責對I公司2×10年度財務報表實施審計。在對存貨實施審計的過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 在對I公司存貨項目進行了解后獲知，存在一批委托甲公司代為保管的C材料，壬注冊會計師在制定存貨監(jiān)盤計劃時應當
A.將C材料納入存貨的監(jiān)盤范圍
B.利用I公司的賬簿記錄確認C材料的賬面價值
C.向甲公司實施函證
D.如果C材料的金額占流動資產的比例較大，壬注冊會計師應當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作
15. 在制定存貨監(jiān)盤計劃時，以下各項中屬于注冊會計師應考慮的事項有()。
A.存貨盤點的時間安排
B.存貨的存放地點(包括不同存放地點的存貨的重要性和重大錯報風險)
C.被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制
D.是否需要專家協助
16. 壬注冊會計師在執(zhí)行監(jiān)盤程序時，下列做法恰當的有()。
A.注冊會計師應當觀察管理層制訂的盤點程序的執(zhí)行情況，以獲取有關存貨真實存在的審計證據
B.對于監(jiān)盤中存貨的截止測試，注冊會計師通�？捎^察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試
C.在抽盤已盤點的存貨時，壬注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性
D.注冊會計師應當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，以便進一步追查這些存貨的處置情況以及為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據
17. 壬注冊會計師在實施監(jiān)盤的過程中，有關做法恰當的有()。
A.在I公司盤點存貨前，壬注冊會計師應觀察盤點現場
B.由于通過抽盤發(fā)現了一些差異，因此直接建議I公司對存貨重新盤點
C.由于通過抽盤發(fā)現了一些差異，壬注冊會計師應當查明原因，考慮增加檢查的范圍
D.如果需要重新盤點，其范圍可以限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組
18. A注冊會計師負責對甲公司2×10年度的財務報表進行審計。在對采購與付款循環(huán)進行審計時，遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 根據甲公司實際情況，以下屬于A注冊會計師對應付賬款執(zhí)行的實質性分析程序的有()。
A.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性
B.選擇在資產負債表日金額不大，但為被審計單位重要供貨人的債權人進行函證
C.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性
D.分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤;并注意其是否可能無需支付，對確定無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分
19. 針對甲公司財務報表中的固定資產項目，通常A注冊會計師可以采用的分析程序有()。
A.分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，并與上期比較
B.檢查是否存在轉回的固定資產減值準備情況
C.計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較
D.檢查本期固定資產的增加
20. 注冊會計師對固定資產取得和處置實施控制測試的重點包括()。
A.審查固定資產的取得和處置是否經過授權批準
B.審查與固定資產取得和處置相關的項目如應付賬款、銀行存款、固定資產清理和營業(yè)外收支等會計記錄的正確性
C.審查固定資產的取得是否與預算相符，有無重大差異
D.審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出
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三、簡答題
1. 乙注冊會計師在執(zhí)行B公司財務報表審計過程中遇到了許多問題，下表列示了注冊會計師進行屬性抽樣的結果，請根據這些結果評價內部控制的可信賴程度，并根據評價結果指出對實質性程序的影響或相應的實質性程序。
2. ABC會計師事務所對D有限責任公司(以下簡稱D公司)進行了設立驗資。D公司成立一個月后，E公司在閱讀了驗資報告后判斷D公司財務狀況良好，由此E公司借給D公司人民幣500萬元(假設還款期限為借款后的半年內歸還)。在合同約定還款期限時，D公司無法歸還E公司上述借款，E公司得知D公司當時設立驗資時出資不實，現完全失去償債能力。E公司以ABC會計師事務所出具的驗資報告為不實報告且因注冊會計師的過失使E公司遭受了損失為由向人民法院提起訴訟，要求ABC會計師事務所承擔民事賠償責任。 要求
(1)如果E公司直接對會計師事務所提起訴訟，請問人民法院如何確定訴訟當事人?
(2)以下是ABC會計師事務所尋找的抗辯理由，是否可行? ①假設在D公司借款時出資人已補足出資，ABC會計師事務所以“出資人在登記后已補足出資”作為免責的抗辯理由; ②ABC會計師事務所以“驗資報告中已明確了驗資報告僅供被審驗單位設立登記及據此向出資人簽發(fā)出資證明時使用”作為免責的抗辯理由。
(3)在本案中，如果E公司勝訴，假設法院認定E公司損失金額為500萬元，對被審驗單位、出資人的財產依法強制執(zhí)行賠償總金額為100萬元，設立驗資時不實出資金額為300萬元，請問ABC會計師事務所應付賠償金額為多少?并說明理由。
3. A注冊會計師負責審計甲公司2×10年度財務報表。為提高審計效率、節(jié)省審計成本，A注冊會計師提倡在審計中廣泛使用審計抽樣，提出以下觀點
(1)注冊會計師應當確保總體的適當性和完整性，總體應該包括某類交易或賬戶余額的所有項目。
(2)注冊會計師應當重點關注抽樣風險，如果選擇的總體不適合于測試目標，將產生較大的抽樣風險，注冊會計師應當采取相應的措施來降低這種風險。
(3)在控制測試中，抽樣總體的某一特征在各項目之間的差異程度越高，樣本規(guī)模越大。
(4)選取樣本的基本方法，包括使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣、系統選樣和隨意選樣，這三種方法均可用于非統計抽樣。
(5)在控制測試中，無論使用統計抽樣或非統計抽樣方法，樣本偏差率都是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，但注冊會計師必須考慮抽樣風險。
(6)在非統計抽樣中，根據樣本中發(fā)現的錯報金額推斷總體錯報金額的方法有多種，如果錯報金額與抽樣單元金額相關時，應考慮使用差異法。 要求：針對上述第(1)到(6)項，逐項指出A注冊會計師的觀點是否正確。如有不正確，簡要說明理由。
4
A.B注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司(外商投資企業(yè))2×10年度財務報表進行審計，涉及固定資產項目審計工作時，請代為回答以下問題。
(1)代
A.B注冊會計師設計兩條不同線路的實地檢查固定資產的程序，并分別說明與何認定相關。
(2)請分析，在實地檢查固定資產確定觀察范圍時，應當考慮哪些因素?
(3)甲公司在2×10年外購一臺大型國產設備，請簡要說明針對該設備的審計要點。
5. A會計師事務所審計了甲公司20×9年度財務報表，并出具了保留意見的審計報告。負責甲公司外勤審計工作的B注冊會計師于2×10年5月離職加入X會計師事務所，轉所手續(xù)至2×11年2月辦理完畢。2×11年1月，甲公司決定改聘X會計師事務所審計其2×10年度財務報表，并與X會計師事務所簽訂了審計業(yè)務約定書。該約定書中約定甲公司協助X會計師事務所與A會計師事務所進行溝通，以了解相關情況。X會計師事務所委派B注冊會計師擔任甲公司2×10年度財務報表審計的項目負責人，于2×11年4月出具了標準無保留意見審計報告。 要求
(1)X會計師事務所通常應考慮通過查閱A會計師事務所的工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，此時查閱的重點具體包括哪些?
(2)針對A會計師事務所對甲公司20×9年度財務報表出具了保留意見的審計報告，X會計師事務所對甲公司2×10年度財務報表出具標準無保留意見的前提是什么?
(3)請說明前后任注冊會計師在接受委托前溝通的核心內容包括哪些?
(4)接受委托后后任發(fā)現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，但無法安排三方會談時后任注冊會計師的處理是什么?
四、綜合題
1. XYZ股份有限公司(以下簡稱XYZ公司)是一家以電子產品加工為主營業(yè)務的上市公司，在2×10年度的財務報表審計中，北京P會計師事務所決定由合伙人注冊會計師X負責該項審計業(yè)務，并指派注冊會計師Y擔任該項業(yè)務的項目經理。2×11年2月12日，注冊會計師Y開始執(zhí)行XYZ公司2×10年度財務報表審計的工作，XYZ股份有限公司的財務報表批準日2×11年3月20日，2×11年3月22日提交了審計報告，2×11年4月1日財務報表和審計報告對外公布。注冊會計師確定的財務報表層次的重要性水平為100萬元。假設2×10年度的未審凈利潤為21 700萬元。 資料一： XYZ公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，采購和銷售的貨物適用的增值稅稅率均為17%，根據應收賬款期末余額的10%計提壞賬準備。 資料二： 注冊會計師Y在對XYZ公司的相關業(yè)務進行審計時，發(fā)現該公司2×10年度業(yè)務中存在以下需要考慮的事項
(1)XYZ公司2×10年12月9日向甲公司賒銷含稅價款為158萬元的K產品一批，發(fā)票已開具，并作了借“應收賬款”158萬元、貸“主營業(yè)務收入”135.04萬元、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”22.96萬元的會計記錄，同時結轉了“主營業(yè)務成本”120萬元。至2×10年12月31日，貨款尚未收回。2×11年1月9日，因質量不合格甲公司將所購產品全部退回。XYZ公司接受退貨后，沖減了當月的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本。假設期末沒有確認相應的遞延所得稅。
(2)2×10年12月，經與正清公司協商，XYZ公司以其擁有的一項專利權換取正清公司一臺生產設備。XYZ公司專利權的賬面價值和賬面余額均為900萬元，公允價值和計稅價格均為1 000萬元，營業(yè)稅稅率為5%(不考慮城建稅、教育費附加等);正清公司生產設備的賬面原價為1 300萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備100萬元，公允價值為960萬元，正清公司另支付40萬元現金給XYZ公司。2×10年12月31日，XYZ公司辦妥專利權過戶的相關法律手續(xù)，收到正清公司匯付的銀行存款40萬元以及換入的生產設備，將該生產設備在生產車間安裝調試完畢(安裝調試費用忽略不計)，企業(yè)僅將銀行存款記入其他應付款中，其他尚未做會計處理(假定該交易具有商業(yè)實質)。
(3)2×10年10月1日，XYZ公司用閑置資金購入股票450萬元，作為交易性金融資產，至年末該股票的收盤價為400萬元，XYZ公司將損失沖減了資本公積50萬元，其賬務處理是： 借：資本公積——其他資本公積 50 貸：交易性金融資產 50
(4)XYZ公司于2×10年4月1日折價發(fā)行了3年期、面值為2 000萬元、債券票面利率為8%的債券(一次還本付息)，用于企業(yè)日常業(yè)務資金周轉。XYZ公司按1 700萬元的價格發(fā)行，折價按直線法攤銷。2×10年4月1日，XYZ公司做了借記“銀行存款”1 700萬元、“應付債券——利息調整”300萬元，貸記“應付債券——債券面值”2 000萬元的會計處理。年底編制財務報表時，XYZ公司未對該筆債券業(yè)務做進一步處理。假設稅法上按照票面利息予以扣除。
(5)2×10年1月，XYZ公司為G公司向銀行借款4 000萬元提供信用擔保。2×10年12月，因G公司未能償還到期債務。銀行向法院起訴，要求XYZ公司承擔連帶責任，支付借款本息4 200萬元。XYZ公司經向其他法律專業(yè)人士咨詢，認為其敗訴的可能性為40%。2×11年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2×11年1月25日執(zhí)行完畢�？紤]到G公司已宣告破產清算，無法向其追償債務，XYZ公司在2×11年度做了如下會計處理： 借：營業(yè)外支出 4 200 貸：其他應付款 4 200 這一事項使得XYZ公司2×11年1月的經營活動產生的現金流量凈額出現負數。針對可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的上述事項，XYZ公司提出了擬采取的改善措施。注冊會計師實施了必要的審計程序，認為XYZ公司編制2×10年度財務報表所依據的持續(xù)經營假設是合理的，但持續(xù)經營能力仍存在重大不確定性。假設稅法規(guī)定實際支付時允以扣除。
(6)2×11年3月20日，XYZ公司董事會審議通過2×10年度利潤分配預案：“按2×10年度審計后凈利潤的10%計提法定盈余公積;剩余未分配利潤滾存至下一年度。”企業(yè)尚未做出會計處理。 要求
(1)針對資料二第(1)至第(6)事項，如果不考慮審計重要性水平，請分別判斷注冊會計師是否需對2×10年度財務報表提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄。期末結轉損益均不調增，對所得稅統一進行調整。
(2)如果考慮審計重要性水平，假定XYZ公司分別只存在資料二的第(1)至第(5)事項中的1個事項，并且拒絕接受注冊會計師針對事項(1)至事項(4)提出的審計處理建議(如果有)，接受注冊會計師針對第(5)事項提出的審計處理建議。在不考慮其他條件的前提下，請指出注冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。
(3)假設只存在事項(5)，且XYZ公司同意注冊會計師的審計意見，請代注冊會計師續(xù)寫以下審計報告。(假定審計報告中不包含“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”部分)
2. A注冊會計師負責對甲公司2×10年度財務報表進行審計。甲公司從事小型機電產品的生產和銷售，無明顯產銷淡旺季。主要原材料均在國內采購，產品主要自營出口到美國, 其中約40%的產品委托美國APX公司代理銷售。 資料一：A注冊會計師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下
(1)2×10年9月，甲公司的財務總監(jiān)突然離職，由于短期內無法找到合適的替代人選，甲公司安排負責銷售業(yè)務的張總兼任財務總監(jiān)，管理財務工作。張總曾自修過會計知識，但未取得會計從業(yè)資格證書。
(2)甲公司產品以美元定價，人民幣對美元匯率由20×9年的7.3∶1升值到2×10年的6.8∶1，之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產品銷售自2×10年初至2×10年9月基本穩(wěn)定。2×10年10月起，由于APX公司銷售情況良好，訂單增加，甲公司加大了產品的出口，第四季度實現的銷售收入占全年銷售收入的40%。2×10年初至2×10年末，甲公司主要原材料采購價格和銷售價格基本穩(wěn)定，但在2×10年提高了員工的基本工薪，減少了加班時長，改善了職工生活設施，導致產品成本有1%的上升。
(3)產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為30天，甲公司按賬齡分析法計提壞賬準備。由于金融危機，2×10年年末，APX公司銷售后回款困難，出現了債務危機，面臨破產，甲公司收回應收賬款的可能性很小。甲公司已在報表附注披露，2×10年12月31日的應收賬款中有36 790萬元為APX公司所欠，甲公司正在采取相應的應對措施。
(4)甲公司于20×5年初投產的主要生產線，由于技術落后難以滿足生產需要，準備拆除。原值2 200萬元，預計使用10年，凈殘值200萬元。甲公司對固定資產折舊選用年限平均法，機器設備預計使用10年，房屋建筑物預計使用40年。
(5)近2年銀行存款各月均未出現較大的波動，短期借款的利息費用平均在300萬元左右。由于新建主要生產線總投資為6 000萬元，需要借款，甲公司于2×10年1月借入的1年期、年利率6%的銀行借款5 000萬元。除了上述專門用于擴建生產線的長期借款外，甲公司沒有其他長期借款。該生產線于2×10年3月開工，2×10年12月底完工投入使用。
(6)甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為33%，每年分別按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和任意公益金。2×11年4月1日，甲公司董事會審議通過了2×10年度利潤分配預案：“按2×10年度審計后凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和任意公益金;以2×10年12月31日總股本為基數，每20股送1股，派現金1.25元;剩余未分配利潤滾存至下一年度。資本公積每10股轉1股。”甲公司僅對報表中的所得稅及法定盈余公積和任意公益金進行了調整，對向股東分配的股票股利和現金股利僅在報表中進行了披露。 資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下：
資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下
(1)抽取本年一定數量的營業(yè)收入的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同、海關報關單及代銷清單一致。
(2)抽取本年一定數量的發(fā)運憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。
(3)計算本年重要產品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明原因。
(4)檢查2×11年應收賬款的收回情況。
(5)檢查固定資產的相關完工驗收文件，檢查是否已按規(guī)定計提折舊。
(6)實地查看固定資產，詢問其使用情況。
(7)查閱資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
(8)獲取董事會審議通過了2×10年度利潤分配方案。 要求
(1)針對資料一(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目(僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、應收賬款、資產減值損失、存貨、在建工程、固定資產、所得稅和資本公積)的哪些認定相關。將答案直接填入相應表格內。
(2)針對資料三(1)至(8)項實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質性程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填入相應表格內。
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