2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》全真模擬題
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一、單項(xiàng)選擇題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師查明被審計(jì)單位2012年度的凈利潤為-200萬元，但利潤表表上列示的凈利潤為100萬元。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了( )審計(jì)報(bào)告，則最可能被判定為欺詐。
A.無保留意見 B.保留意見 C.否定意見 D.無法表示意見
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過向X公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問有價(jià)證券的持有目的，最有助于發(fā)現(xiàn)投資交易( )認(rèn)定存在的錯(cuò)報(bào)。
A.存在 B.完整性 C.分類 D.準(zhǔn)確性
3.X公司認(rèn)為其在資產(chǎn)負(fù)債表中列作非流動(dòng)負(fù)債的各項(xiàng)負(fù)債一年內(nèi)均不會(huì)到期[反之，一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債不會(huì)在非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中列報(bào)]，這屬于管理層對(duì)負(fù)債項(xiàng)目作出的( )認(rèn)定。
A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.分類和可理解性[會(huì)計(jì)上叫做重分類]
C.權(quán)利和義務(wù) D.存在
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序改變下列( )。
A.實(shí)際的固有風(fēng)險(xiǎn) B.實(shí)際的控制風(fēng)險(xiǎn)
C.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[不一定是事實(shí)] D.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
5.在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。下列做法正確的是( )。
A.通過調(diào)高重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B.通過調(diào)低重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解
D.在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果
6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行X公司20X2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，針對(duì)同一事項(xiàng)依據(jù)不同的工作底稿得出的結(jié)論相互矛盾。在確認(rèn)了正確的和錯(cuò)誤的工作底稿后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)( )。
A.保存正確的工作底稿，廢棄錯(cuò)誤的工作底稿
B.保存正確的工作底稿，說明廢棄另一張工作底稿的理由
C.將錯(cuò)誤的工作底稿附在正確的工作底稿之后
D.正確的底稿歸入永久性檔案，錯(cuò)誤的底稿歸入當(dāng)期檔案
7.被審計(jì)單位控制環(huán)境的強(qiáng)弱最容易在內(nèi)部控制的下列( )因素上得以體現(xiàn)。
A.信息系統(tǒng)與溝通 B.對(duì)控制的監(jiān)督 C.控制程序 D.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程
8.以下有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的說法中，不正確的是( )。
A.財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解步驟與重要業(yè)務(wù)流程完全不同
B.財(cái)務(wù)報(bào)告流程包括將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總記入總賬的程序
C.財(cái)務(wù)報(bào)告流程包括草擬財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露的程序
D.財(cái)務(wù)報(bào)告流程直接影響被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
9.如果X公司的競爭對(duì)手開發(fā)的新產(chǎn)品上市并獲得消費(fèi)者的高度認(rèn)可，最可能導(dǎo)致X公司( )的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)上升。
A.固定資產(chǎn)閑置 B.存貨跌價(jià)
C.應(yīng)收賬款難以收回 D.原材料短缺
10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般無須從( )方面考慮與進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間安排有關(guān)的問題。
A.下期審計(jì)可以利用本期收集的哪些證據(jù)
B.期末審計(jì)可否利用期中審計(jì)獲得的證據(jù)
C.本期審計(jì)能否利用上期審計(jì)獲得的證據(jù)
D.具體應(yīng)獲取什么期間或什么時(shí)點(diǎn)的證據(jù)
11.X公司列示于20X2年12月31日固定資產(chǎn)明細(xì)表中的某項(xiàng)固定資產(chǎn)因更新改造而停止使用并停止計(jì)提折舊[應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程(借記在建工程、貸記固定資產(chǎn))，不應(yīng)列示在固定資產(chǎn)明細(xì)表中]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此形成的以下審計(jì)結(jié)論中，正確的是( )。
A.建議計(jì)提減值準(zhǔn)備 B.建議補(bǔ)提累計(jì)折舊
C.建議貸記固定資產(chǎn) D.建議貸記在建工程
12.以下有關(guān)庫存現(xiàn)金監(jiān)盤時(shí)間的說法中，正確的是( )。
A.監(jiān)盤時(shí)間最好是上班后一小時(shí)、午餐時(shí)間或下班后
B.向X公司財(cái)務(wù)部門詢問盤點(diǎn)時(shí)間，以確定監(jiān)盤時(shí)間
C.提前將監(jiān)盤時(shí)間告知X公司，以便得到對(duì)方充分配合
D.監(jiān)盤時(shí)間最好定在上午上班前或下午下班時(shí)
13.X公司存在的下列( )情況最可能導(dǎo)致資產(chǎn)被侵占的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
A.公司管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴[看不出侵占資產(chǎn)]
B.管理層由一人或少數(shù)人，如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人掌控，缺乏共同決策或制衡措施[看不出侵占資產(chǎn)]
C.在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行賬戶或組成部分，往往難以判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由[更像是虛假報(bào)告的機(jī)會(huì)]
D.存在大量單位價(jià)值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識(shí)別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)
14.以下與舞弊相關(guān)的說法中，正確的是( )。
A.由于舞弊的隱蔽性較強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依法判定舞弊是否發(fā)生，進(jìn)而評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.小企業(yè)的業(yè)主親自參加經(jīng)營活動(dòng)的，發(fā)生侵占資產(chǎn)的可能性低于大型企業(yè)
D.如被審計(jì)單位大量采用分銷渠道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)懷疑其資產(chǎn)被侵占的風(fēng)險(xiǎn)較高
15.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排進(jìn)行溝通時(shí)，不宜溝通( )。
A.在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用
B.擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)
C.存貨監(jiān)盤過程中擬抽盤的存貨
D.對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案
16.如果治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列( )重大問題。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法
B.審計(jì)工作中遇到的所有困難
C.要求管理層提供的書面聲明[應(yīng)與管理層溝通，治理層全部成員參與管理時(shí)無需再次與治理層溝通]
D.根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表重大的事項(xiàng)[應(yīng)與管理層溝通]
17.在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的后，為確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作[按規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作兩件事，其一是本題第一句話，其二是D]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作( )。
A.是否得到被審計(jì)單位管理層和治理層的高度重視
B.所記錄的制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程序、出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的時(shí)間安排
C.是否包括針對(duì)特定類別的交易、賬戶余額和披露，評(píng)估了認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[評(píng)注：“為確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作”，表明還沒有決定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作，此時(shí)，確定B、C尚不必要。]
D.對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響
18.以下有關(guān)專家的說法中，正確的是( )。
A.專家一經(jīng)聘請(qǐng)，不得中途辭退[沒有這么牛]
B.專家應(yīng)承擔(dān)保守被審計(jì)單位商業(yè)機(jī)密的義務(wù)
C.專家應(yīng)與被審計(jì)單位保持獨(dú)立[當(dāng)專家來自被審計(jì)單位時(shí)，做不到獨(dú)立]
D.專家的工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所[除非協(xié)議約定，否則外部專家的底稿歸外部專家，不屬于事務(wù)所]
19.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位管理層如何作出[涉及到會(huì)計(jì)估計(jì)的專業(yè)內(nèi)容和過程]會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)必須了解( )。
A.編制基礎(chǔ)規(guī)定的估計(jì)方法[不一定有規(guī)定]
B.管理層對(duì)專家工作的利用[不一定聘請(qǐng)了專家]
C.會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)[專業(yè)內(nèi)容]
D.會(huì)計(jì)估計(jì)方法變化的原因[不一定有變化]
20.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)可管理層通過( )方法支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表中將一項(xiàng)關(guān)聯(lián)方交易認(rèn)定為公平交易。
A.將關(guān)聯(lián)方交易條款與相同或類似的非關(guān)聯(lián)方交易條款進(jìn)行比較
B.聘請(qǐng)外部專家確定交易的市場價(jià)格，并確認(rèn)交易的條款和條件
C.將該關(guān)聯(lián)方交易條款與已發(fā)生的其他關(guān)聯(lián)方交易條款進(jìn)行比較
D.將關(guān)聯(lián)方交易條款與公開市場進(jìn)行的類似交易的條款進(jìn)行比較
21.如上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可以通過對(duì)其本期變化結(jié)果[表明是流動(dòng)項(xiàng)目]實(shí)施的審計(jì)程序來獲取( )的期初余額[排除了C、D]的審計(jì)證據(jù)。
A.應(yīng)收賬款 B.固定資產(chǎn) C.營業(yè)收入 D.營業(yè)成本
22.在考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需專門關(guān)注( )方面。
A.財(cái)務(wù)方面 B.經(jīng)營方面 C.技術(shù)方面 D.其他方面
23.審查或有事項(xiàng)時(shí)，如果認(rèn)為未決訴訟或未決仲裁案件的結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且不確定性程度較高[可能無法計(jì)量，但一定要披露]，下列做法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施( )。
A.在審計(jì)報(bào)告的意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明[不一定，要看在報(bào)表中怎樣披露]
B.視被審計(jì)單位的披露情況決定怎樣在審計(jì)報(bào)告中反映
C.出具保留意見、否定意見或無法表示意見審計(jì)報(bào)告[不一定，要看在報(bào)表中怎樣披露]
D.視被審計(jì)單位披露情況決定是否在審計(jì)報(bào)告中提及[一定要提及，不可能不提及]
24.如果導(dǎo)致前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)在本期仍未解決[表明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)存在錯(cuò)報(bào)。對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分]，但該事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響不重大，針對(duì)該情況對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)( )。
A.發(fā)表無保留意見 B.通過增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明
C.發(fā)表保留或否定意見 D.不在審計(jì)報(bào)告中提及該情況
25.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱財(cái)務(wù)報(bào)表公布后獲取的其他信息時(shí)，如發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，應(yīng)當(dāng)( )。
A.提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表或進(jìn)行適當(dāng)披露[重大不一致的原因在財(cái)務(wù)報(bào)表嗎?]
B.提請(qǐng)被審計(jì)單位確定導(dǎo)致不一致的原因
C.提請(qǐng)被審計(jì)單位修改其他信息[重大不一致的原因在其他信息嗎?]
D.將對(duì)其他信息的關(guān)注以書面形式告知管理層[最后才用這招]
二、多項(xiàng)選擇題
1.根據(jù)《司法解釋》對(duì)“不實(shí)報(bào)告”的界定，當(dāng)滿足( )時(shí)應(yīng)認(rèn)定審計(jì)報(bào)告為不實(shí)報(bào)告。
A.違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則
B.損害了利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)利益
C.具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏
D.影響了報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策
2.當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施中,不恰當(dāng)?shù)挠? )。
A.縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍
B.將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末
C.降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D.消除固有風(fēng)險(xiǎn)
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜度，主要應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的( )。
A.信息系統(tǒng)的數(shù)量和用戶的數(shù)量[規(guī)模]
B.信息部門的規(guī)模與網(wǎng)絡(luò)的規(guī)模[規(guī)模]
C.系統(tǒng)操作人員的專業(yè)勝任能力[與規(guī)模及復(fù)雜度均無關(guān)系]
D.外包方式與訪問方式[復(fù)雜度]
4.在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層( )。
A.如何估計(jì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要性
B.如何評(píng)估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性
C.如何采取措施管理所發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[應(yīng)為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)]
D.如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[應(yīng)為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)]
5.即使相關(guān)領(lǐng)域不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，如出現(xiàn)( )情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能在本期審計(jì)中不加測試地利用上期有效運(yùn)行的內(nèi)部控制。
A.執(zhí)行控制程序的人員發(fā)生變動(dòng)[對(duì)控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動(dòng)]
B.所控制的業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生了變化[皮之不存毛將焉附]
C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較前期有所降低
D.對(duì)控制的擬信賴程度有所降低
6.以下有關(guān)銀行函證時(shí)間的說法中，正確的有( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位協(xié)商具體函證時(shí)間[不宜協(xié)商]
B.函證時(shí)間盡量定在資產(chǎn)負(fù)債表日后不久
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與銀行協(xié)商具體函證時(shí)間[不用協(xié)商]
D.函證時(shí)間盡量比需要利用銀行回函的時(shí)間提前半個(gè)月
7.下列( )信息可能表明被審計(jì)單位違反法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注。
A.負(fù)面的媒介評(píng)論
B.現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計(jì)軌跡或充分證據(jù)
C.購銷價(jià)格嚴(yán)重偏離市場價(jià)格
D.存在大額的銀行存款收支業(yè)務(wù)
8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并根據(jù)具體情況選擇實(shí)施( )程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
A.確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)
B.測試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)
C.測試與管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序
D.作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)
9.為查找被審計(jì)年度必須弄清的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問次年年初( )。
A.是否發(fā)生了大額的銷貨退回
B.是否發(fā)生了火災(zāi)等自然災(zāi)害
C.是否簽訂了大額的銷售合同[與上年無關(guān)]
D.是否發(fā)生了重大的人事變動(dòng)[與財(cái)務(wù)信息無關(guān)]
10.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的保留意見審計(jì)報(bào)告，則應(yīng)當(dāng)具體說明( )。
A.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除審計(jì)委托的原因
B.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了保留意見
C.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的日期
D.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見的理由
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三、簡答題
1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的委派，擔(dān)任X公司20X2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。其他相關(guān)情況如下：
(1)20X2年年初，U事務(wù)所為X公司提供了與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無關(guān)的信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)服務(wù)。按約定，U事務(wù)所因此獲得的服務(wù)費(fèi)與信息系統(tǒng)在未來一年的運(yùn)行效果直接掛鉤[或有收費(fèi)。由提供審計(jì)的事務(wù)所取得，如影響重大，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響]。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的表弟是X公司的員工。由于任職年限達(dá)到十年且一貫表現(xiàn)良好，按X公司政策[表明與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無關(guān)，并未受到特殊照顧]獲得了公司為其提供的商品房按揭貸款擔(dān)保服務(wù)。
(3)項(xiàng)目組成員B的父親是X公司廠房建設(shè)項(xiàng)目的建筑承包商[重要的商業(yè)關(guān)系，涉及B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身利益]。該項(xiàng)目已于20X2年7月份開工，預(yù)計(jì)20X3年6月底完工[審計(jì)時(shí)正在進(jìn)行商業(yè)合作]。
(4)由于存在多項(xiàng)針對(duì)X公司的未決訴訟，U事務(wù)所聘請(qǐng)了為多家原告進(jìn)行辯護(hù)的C律師擔(dān)任項(xiàng)目組的法律顧問[律師存在自我評(píng)價(jià)]。
(5)項(xiàng)目組成員D的配偶是X公司某生產(chǎn)車間的普通職員。審計(jì)期間，X公司財(cái)務(wù)經(jīng)理私下告訴D注冊(cè)會(huì)計(jì)師，管理層正在考慮是否為其配偶加薪[外在壓力]。
(6)20X2年12月起，X公司持有的股票市價(jià)持續(xù)下跌。審計(jì)項(xiàng)目組成員E建議X公司將這部分股票由持有至到期投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)，以擇機(jī)出售[自我評(píng)價(jià)]。
要求：
請(qǐng)逐一考慮上述各種情況，指出是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，如認(rèn)為產(chǎn)生不利影響，請(qǐng)簡要說明理由。
2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)時(shí)，需要對(duì)銀行存款實(shí)施函證。項(xiàng)目組成員在實(shí)施銀行函證程序時(shí)，遇到下列事項(xiàng)(金額：萬元)：
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銀行名稱 |
銀行賬戶 |
銀行對(duì)賬單余額 |
賬戶性質(zhì) |
說明 |
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銀行1 |
賬戶a |
15 |
基本戶 |
（1） |
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銀行2 |
賬戶b |
1500 |
定期存款戶 |
（2） |
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銀行3 |
賬戶c |
0 |
結(jié)算戶 |
（3） |
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銀行4 |
賬戶d |
280 |
結(jié)算戶 |
（4） |
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銀行5 |
賬戶e |
854 |
結(jié)算戶 |
（5） |
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說明：
（1）由于銀行對(duì)賬單余額很小，為提高審計(jì)效率，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用消極的方式向該銀行函證。
（2）銀行存款日記賬表明，X公司20X2年12月30日存入的一筆500萬元1年期存款已于20X3年1月6日取出。因該筆銀行存款的賬簿記錄與銀行存款余額調(diào)節(jié)表核對(duì)一致，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為沒有必要實(shí)施其它審計(jì)程序。
（3）由于該結(jié)算戶年末銀行存款余額為零，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該銀行納入函證范圍。
（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要求該銀行回函證實(shí)X公司銀行存款余額，而且要求證實(shí)銀行借款等其它事項(xiàng)。
（5）回函表明，X公司的存款賬戶于20X2年12月20日收到某賬戶的跨行匯款200萬元，X公司當(dāng)日將該筆款項(xiàng)匯回該賬戶�？紤]到情況不影響20X2年12月31日銀行存款余額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施其它審計(jì)程序。 |
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要求：
針對(duì)說明第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
3.X公司20X2年12月31日應(yīng)收賬款賬戶借方余額共計(jì)280萬元，由1600個(gè)借方賬戶組成。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬通過非統(tǒng)計(jì)抽樣方法和函證程序測試X公司20X2年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定。審計(jì)工作底稿記載的其他相關(guān)情況如下。
(1)確定的抽樣總體是20X2年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)表中列示的全部借方余額明細(xì)賬戶，抽樣單元是每個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶。
(2)根據(jù)測試目標(biāo)[應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定]，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師界定的錯(cuò)報(bào)包括：虛構(gòu)應(yīng)收賬款[是]、收到款項(xiàng)后不做賬務(wù)處理[是]和串戶登記[不是，不影響余額]、虛減賬齡[不是，不違反存在認(rèn)定]等。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于總體中金額最大的前400個(gè)明細(xì)賬戶余額合計(jì)為140萬元[說明后1200個(gè)明細(xì)賬戶的余額合計(jì)為140萬元，數(shù)量之比為1:3，明顯不是1:1]，擬對(duì)總體進(jìn)行分層，并將這400個(gè)賬戶作為第一層[正確]，分配給該層四分之一的樣本規(guī)模[錯(cuò)：總體按金額分層，樣本按金額分配]。
(4)在確定樣本規(guī)模時(shí)，因模型“樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)”中不含總體變異性及預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)等因素，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無需考慮這些因素。
(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從第一層(賬面余額合計(jì)140萬元)抽取了合計(jì)余額為7萬元的20個(gè)明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，確認(rèn)的高估金額為0.35萬元，使用比率法推斷第一層錯(cuò)報(bào)金額為4.8萬元。
(6)估計(jì)的兩層錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)數(shù)為13.99萬元，低于但很接近可容忍錯(cuò)報(bào)額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定擴(kuò)大函證的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)[應(yīng)拒絕接受總體]，再進(jìn)行抽樣決策。
要求：
請(qǐng)逐一考慮上述每種情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抽樣決策和過程是否妥當(dāng)，如認(rèn)為不妥當(dāng)，請(qǐng)簡要說明原因。
4.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。審計(jì)工作底稿記載的與存貨監(jiān)盤相關(guān)的資料如下：
由于X公司盤點(diǎn)期間無法停止部分存貨的入庫與出庫，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師非常關(guān)注管理層采取的控制措施能否確保截止日之前入庫的原材料以及截止日期之后出庫的產(chǎn)成品都不被納入盤點(diǎn)范圍[錯(cuò)(1)：應(yīng)當(dāng)納入]。
針對(duì)X公司多處存放存貨的情況，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了在金額較大或風(fēng)險(xiǎn)較高的存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤外，還對(duì)從無法實(shí)施現(xiàn)場監(jiān)盤的其他存放地點(diǎn)中隨機(jī)抽取[錯(cuò)(2)：不應(yīng)當(dāng)抽取，應(yīng)當(dāng)全部實(shí)施替代程序]的若干存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施了替代監(jiān)盤程序。
針對(duì)監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)的部分存貨毀損、變質(zhì)和過時(shí)等導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值降低的情況，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求X公司按可變現(xiàn)凈值降低的金額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備[錯(cuò)(3)]。
監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列[錯(cuò)(4)，這是盤點(diǎn)之前的工作]，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。
觀察結(jié)束后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得并檢查已填用及未使用[錯(cuò)(5)：還應(yīng)當(dāng)包括作廢的]盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)。
對(duì)由第三方保管的存貨，一律以函證程序作為替代監(jiān)盤程序[錯(cuò)(6)]。如果在正常時(shí)間內(nèi)沒有收到回函，則考慮追加其他替代程序。
要求：
針對(duì)資料所述情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的監(jiān)盤計(jì)劃或在執(zhí)行監(jiān)盤的過程中存在的不當(dāng)之處，簡要說明理由。
5.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指派，連續(xù)第二年擔(dān)任X集團(tuán)公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)的合伙人。X集團(tuán)公司屬于服裝制造企業(yè)，其包括4家全資子公司(組成部分)在內(nèi)的未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)總額與利潤總額分別為90000萬元和15000萬元。
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按營業(yè)收入的0.5%確定的X集團(tuán)公司重要性水平為300萬元。審計(jì)工作底稿中記載的各個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息以及總體審計(jì)策略摘錄如下：
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組成
部分 |
20×1年度
重要程度 |
20×2年度
重要程度 |
20×2年度未經(jīng)審計(jì)
的資產(chǎn)總額（萬元） |
20×2年度未經(jīng)審計(jì)
的營業(yè)收入（萬元） |
說明 |
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A |
重要 |
不重要 |
4800[占資產(chǎn)5.3%] |
18000[/60000=30%]
[100%=60000] |
（1） |
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B |
重要 |
重要 |
60000[占資產(chǎn)66.7%] |
5500[/60000=9.1%] |
（2） |
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C |
不重要 |
重要 |
16000[占資產(chǎn)17.8%] |
36000[/60000=60%] |
（3） |
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D |
不重要 |
不重要 |
400 |
500 |
（4） |
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說明：
（1）A公司負(fù)責(zé)集團(tuán)公司全部產(chǎn)品的境外銷售。因全球經(jīng)濟(jì)疲軟，其營業(yè)收入占集團(tuán)公司的比例由往年度的70%下降到20×2年度的30%[重要組成部分]，預(yù)計(jì)20×3年度將降到8%[連續(xù)下降，可能需要特別考慮，加之收入確認(rèn)存在舞弊的假定，可能存在特別風(fēng)險(xiǎn)]以下�？紤]到該組成部分資產(chǎn)總額占集團(tuán)公司的比例為5.3%，將A公司識(shí)別為不重要[錯(cuò)]的組成部分。
總體審計(jì)策略：由集團(tuán)項(xiàng)目組運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)該組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。
（2）B公司負(fù)責(zé)集團(tuán)公司產(chǎn)品的倉儲(chǔ)。20×2年末。B公司儲(chǔ)存的服裝數(shù)量相當(dāng)于正常年份3年的銷售量。X集團(tuán)公司治理層擬于20×3年初召開董事會(huì)，討論以正常售價(jià)的8折拋售大部分庫存產(chǎn)品的問題，以緩解資金周轉(zhuǎn)困難。據(jù)此，將B公司識(shí)別為可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)[錯(cuò)]的重要組成部分。[雖然財(cái)務(wù)重大性與特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分都屬于重大組成部分，但前者的審計(jì)要求比后者嚴(yán)。在兩者都滿足的情況下應(yīng)判斷為前者，否則不符合謹(jǐn)慎性要求]。
總體審計(jì)策略：由集團(tuán)項(xiàng)目組運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)該組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。
（3）C公司在全國各地設(shè)有連鎖專賣店2000余家，負(fù)責(zé)集團(tuán)公司產(chǎn)品的國內(nèi)銷售。其資產(chǎn)總額占集團(tuán)公司的17.8%。20×2年度營業(yè)收入雖然比20×1年度大幅下降，但占集團(tuán)公司的比例升到60%。據(jù)此，將C公司識(shí)別為具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分[正確]。
總體審計(jì)策略：由于對(duì)C組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，擬在參與該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的基礎(chǔ)上實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。
（4）D公司負(fù)責(zé)集團(tuán)公司的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。因大部分產(chǎn)品屬于按客戶要求加工，該組成部分業(yè)務(wù)不多，風(fēng)險(xiǎn)不高，將其識(shí)別為不重要組成部分[正確]。
總體審計(jì)策略：無須對(duì)該組成部分實(shí)施審計(jì)程序[“程序”二字不應(yīng)出現(xiàn)。否則意味著無需實(shí)施任何審計(jì)程序，包括分析程序，而后者是必須的]。
（5）要求C、D組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師向集團(tuán)項(xiàng)目組通報(bào)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的超過本組成部分明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)。 |
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要求：
(1)針對(duì)上述資料，指出集團(tuán)項(xiàng)目組確定的重要組成部分是否存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。
(2)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各組成部分?jǐn)M定的總體審計(jì)策略中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
6.U會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了X公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，并指派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，發(fā)生了以下事項(xiàng)：
(1)在承接X公司審計(jì)業(yè)務(wù)后[晚啦，應(yīng)當(dāng)在之前]，會(huì)計(jì)師事務(wù)所立即責(zé)成人力資源部門招聘特定領(lǐng)域的專家，以達(dá)到該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)專業(yè)勝任能力的要求[表明在不具備專業(yè)勝任能力的情況下承接了業(yè)務(wù)，不符合業(yè)務(wù)承接要求]。
(2)為編制審計(jì)計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師著手了解X公司主要關(guān)聯(lián)方及治理層的誠信[應(yīng)當(dāng)在承接業(yè)務(wù)之前了解]。因獲悉某主要關(guān)聯(lián)方商業(yè)信譽(yù)很差[應(yīng)當(dāng)在承接業(yè)務(wù)之前了解]，將與該關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易列入高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
(3)X公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人基于私人友情，私下贈(zèng)給項(xiàng)目經(jīng)理A一件生日禮物[已說明理由送禮不重要，只要的是項(xiàng)目經(jīng)理接受了禮物，這就違反了獨(dú)立性。在每年的質(zhì)量控制簡答題中總有1-2個(gè)問題屬于其他章節(jié)]。為保持獨(dú)立性，A決定不參與具體業(yè)務(wù)的檢查，并在外勤工作結(jié)束退還禮物。
(4)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人在某些方面與項(xiàng)目組存在爭議。為按期完成業(yè)務(wù)，項(xiàng)目組決定先出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告[按規(guī)定，不能出報(bào)告]，然后要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施意見后復(fù)核。
(5)在出具審計(jì)報(bào)告及完項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作后，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)記錄與項(xiàng)目組作出的重大判斷相關(guān)的尚未解決的分歧[在分歧未解決的情況下出具報(bào)告，不正確]。
要求：
請(qǐng)單獨(dú)考慮上述每一種情況，指出是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和職業(yè)道德守則等相關(guān)規(guī)定，簡要說明理由。
四、綜合題
X公司主要從事某種化工產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，其主要產(chǎn)品包括A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和其他產(chǎn)品。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托擔(dān)任X公司20X2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。
資料一：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的X公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)受宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，X公司所屬行業(yè)20X2年度銷售額比上年下降了10%[預(yù)期營業(yè)收入比上年下降10%]。
(2)為保持市場份額，X公司于20X2年第二季度追加[表明在原有計(jì)劃基礎(chǔ)上另行增加]投入500萬元，以強(qiáng)化對(duì)其主要產(chǎn)品的售后服務(wù)[說明銷售費(fèi)用比上年增加500萬元]。
(3)20X2年2月起，原油價(jià)格多次上漲，引起原材料價(jià)格和運(yùn)費(fèi)持續(xù)上升，X公司的利潤空間受到明顯壓縮[預(yù)期毛利率下降]。
(4)20X2年下半年，X公司支付能力顯著下降，主要供應(yīng)商兩次降低X公司的信用額度，導(dǎo)致X公司的賒購比例有所下降[預(yù)期應(yīng)付賬款減少]。
(5)為減輕資金周轉(zhuǎn)壓力，降低庫存[預(yù)期存貨減少]，X公司于20X2年10月起壓縮了生產(chǎn)規(guī)模。
(6)經(jīng)政府有關(guān)部門檢測，X公司20X2年11月～12月份生產(chǎn)的A產(chǎn)品中含有有害的化學(xué)成分。根據(jù)處罰決定，X公司最晚應(yīng)于20X3年1月底前銷毀這批有毒產(chǎn)品[銷毀，意味著全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備]。
(7)X公司于20X2年耗資1000萬元購買了一套生產(chǎn)設(shè)備并于20X2年7月投入使用[預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增加]。20X3年初，X公司半價(jià)出售了八成新的原設(shè)備[預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加]。
資料二：
審計(jì)工作底稿中記載了X公司提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
(貨幣單位：萬元)
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20X2年度（未審數(shù)） |
20X1年度（已審數(shù)） |
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營業(yè)收入 |
31950[（1）:上升5%]
[（3）:毛利率11%] |
30430[（3）:毛利率10%] |
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營業(yè)成本 |
28430 |
27387 |
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銷售費(fèi)用 |
1531[（2）:增加了10萬元] |
1521 |
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存貨 |
A產(chǎn)品 |
B產(chǎn)品 |
A產(chǎn)品 |
B產(chǎn)品 |
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賬面余額[下降1040] |
9916 |
10554 |
11270 |
10240 |
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減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
[比上年下降] |
495 |
530 |
563 |
512 |
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賬面價(jià)值 |
9421 |
10024 |
10707 |
9728 |
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20X2年12月31日 |
20X1年12月31日 |
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應(yīng)付賬款 |
16200[（4）果真減少] |
16300 |
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固定資產(chǎn) |
20X1年 |
20X2年（未審數(shù)） |
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年末已審數(shù) |
本年增加額 |
本年減少額 |
年末未審數(shù) |
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賬面余額[未見異常] |
21900 |
2180[（7）果真增] |
80 |
24000 |
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減：減值準(zhǔn)備[異常] |
100 |
0[（7）未增] |
10 |
90 |
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累計(jì)折舊[未見異常] |
11850 |
502[無法比較] |
52[無法比較] |
12300 |
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賬面價(jià)值 |
9950 |
- |
- |
11610 |
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資料三：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)選擇20X2年度新增的固定資產(chǎn)，重新計(jì)算累計(jì)折舊的計(jì)提，確認(rèn)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)[實(shí)際根源：減值準(zhǔn)備,未過第三關(guān)];
(2)計(jì)算20X2年度的毛利率，并與20X1年度毛利率進(jìn)行比較[營業(yè)收入\營業(yè)成本;發(fā)生\完整性;毛利率。連過三關(guān)，直接有效];
(3)向X公司管理層索取相關(guān)部門對(duì)有害存貨[過了第一關(guān)]的處罰通知單，詢問X公司管理層對(duì)存貨實(shí)物的處置[處置即銷毀，全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，過了第二關(guān)]情況并檢查賬務(wù)處理情況[第三關(guān)：全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。連過三關(guān)，直接有效];
(4)從驗(yàn)收單、賣方發(fā)票追查到應(yīng)付賬款明細(xì)賬[應(yīng)付賬款完整性，這個(gè)認(rèn)定不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)]，比較單、票、賬三方記載的日期、內(nèi)容是否一致;
(5)從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中選取賬齡在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款，以消極的方式向債務(wù)人函證，[應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定]要求債務(wù)人在發(fā)現(xiàn)雙方記載不符時(shí)直接向U會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函說明;
(6)現(xiàn)場觀察X公司對(duì)20X2年年末存貨的盤點(diǎn)[存貨存在認(rèn)定]，進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴楹髲谋P點(diǎn)結(jié)果追查到存貨明細(xì)賬[存貨完整性認(rèn)定]。
資料四：
在提交審計(jì)報(bào)告前，新聞媒體報(bào)道X公司儲(chǔ)存的某種化工原料發(fā)生泄露，引起當(dāng)?shù)鼐用駥?duì)飲用水源的普遍憂慮。當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門已約談X公司管理層，并指派相關(guān)機(jī)構(gòu)和技術(shù)專家對(duì)污染情況進(jìn)行綜合評(píng)估[異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性]。
要求：
(1)針對(duì)資料一(1)至(7)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、銷售費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失)的哪些認(rèn)定相關(guān)。
(2)針對(duì)資料三(1)至(6)項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由。
(3)針對(duì)資料四，假定A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獲取的有關(guān)審計(jì)證據(jù)認(rèn)為該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，應(yīng)當(dāng)向X公司提出何種審計(jì)建議，并分別在X公司接受及不接受該審計(jì)建議的情況下指出對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。
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