2017注冊會計(jì)師《會計(jì)》知識點(diǎn)：暫時(shí)性差異

　　導(dǎo)語：參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作二年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會申請注冊。下面和小編來看看2017注冊會計(jì)師《會計(jì)》知識點(diǎn)：暫時(shí)性差異。希望對大家有所幫助。

　　暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

　　某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也構(gòu)成暫時(shí)性差異。

　　（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　　1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　2.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　（二）可抵扣暫時(shí)性差異

　　可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

　　可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

　　1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　2.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　同步練習(xí)：某公司20×2年確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為360萬元。稅法規(guī)定當(dāng)期可予以稅前扣除的金額為300萬元，其他部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，則該公司20×2年因應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的暫時(shí)性差異為（ ）。

　　A、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬元

　　B、可抵扣暫時(shí)性差異60萬元

　　C、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異300萬元

　　D、可抵扣暫時(shí)性差異300萬元

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】因按照稅法規(guī)定，當(dāng)期可予以稅前扣除的金額為300萬元，其他部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，即應(yīng)付職工薪酬在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為60，則其計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值360－未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額60＝300（萬元）。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值360萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)300萬元相同，形成可抵扣暫時(shí)性差異，金額＝360－300＝60萬元。所以選擇B。

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