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2016注冊會計師《會計》第十三章考點匯總
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第十三章 職工薪酬
考點核心提示
考點一：職工和職工薪酬的概念及分類★★
☆考點核心提示
1.職工、職工薪酬的概念
(1)職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。
在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，例如：通過中介機構為企業(yè)工作的勞務用工人員。
(2)職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。
2.職工薪酬的分類
職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。
考點二：短期薪酬的確認和計量★★
☆考點核心提示
企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他相關會計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。
1.一般短期薪酬的確認和計量
(1)企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應當根據(jù)職工提供服務情況和工資標準等計算應計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當期損益或相關資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
(2)企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相關負債，按照受益對象計入當期損益或相關資產(chǎn)成本，會計處理同上。
(3)企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。
(4)企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。公允價值不能可靠取得的，可以采用成本計量。
2.短期帶薪缺勤的確認和計量
帶薪缺勤應當根據(jù)其性質(zhì)及其職工享有的權利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。企業(yè)應當對累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤分別進行會計處理。
(1)累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業(yè)應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。
(2)非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。企業(yè)在職工未缺勤時不應當計提相關費用和負債，企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。企業(yè)確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權利相關的薪酬，視同職工出勤確認的當期損益或相關資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務處理。
3.短期利潤分享計劃(或獎金計劃)的確認和計量
企業(yè)制訂有短期利潤分享計劃的，如果當職工完成規(guī)定業(yè)績指標，或者在企業(yè)工作了特定期限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計算的薪酬，該短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認相關的應付職工薪酬，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本：①企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務;②因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應付職工薪酬義務能夠可靠估計。
考點三：離職后福利的確認和計量★★
☆考點核心提示
1.設定提存計劃的確認和計量
設定提存計劃，是指企業(yè)向單獨主體(如基金等)繳存固定費用后，不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。對于設定提存計劃，企業(yè)應當根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為職工薪酬負債，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。
2.設定受益計劃的確認和計量
�、俅_定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本
②確定設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)
設定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務的現(xiàn)值減去設定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。
③確定應當計入當期損益的金額
報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務成本、設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。
④確定應當計入其他綜合收益的金額
企業(yè)應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額。
考點四：辭退福利的確認與計量★★
☆考點核心提示
1.辭退福利的范圍
辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償;二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。
2.辭退福利確認的會計處理
借：管理費用
貸：應付職工薪酬
考點五：其他長期職工福利 的確認與計量★★
☆考點核心提示
(1)其他長期職工福利包括(假設預計在職工提供相關服務的年度報告期末以后12個月內(nèi)不會全部結(jié)算)：長期帶薪缺勤、其他長期服務福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃，以及遞延酬勞等。
(2)企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，應當按照設定提存計劃的有關規(guī)定進行會計處理。符合設定受益計劃條件的，企業(yè)應當按照設定受益計劃的有關規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企業(yè)應當將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：
①服務成本。
�、谄渌L期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。
�、壑匦掠嬃科渌L期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。
為了簡化處理，相關總凈額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。
(3)長期殘疾福利水平與職工提供服務期間長短有關的，企業(yè)應在職工提供服務的期間確認應付長期殘疾福利義務，計量時應當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限;否則，企業(yè)應當在導致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當期確認應付長期殘疾福利義務。
(4)遞延酬勞包括按比例分期支付或者經(jīng)常性定額支付的遞延獎金等，應當按照獎金計劃的福利公式來對費用進行確認，或者按照直線法在相應的服務期間分攤確認。
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