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2016中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》專(zhuān)項(xiàng)試題與答案

　　計(jì)算分析題

2016中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》專(zhuān)項(xiàng)試題與答案

　　1.甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，2013年至2016年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)2013年1月1日，為提高閑置資金的使用率，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券50萬(wàn)份，支付價(jià)款4751萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)44萬(wàn)元。該債券期限為5年，每份債券面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經(jīng)計(jì)算，該債券的實(shí)際年利率為7%.

　　(2)甲公司取得該項(xiàng)債券時(shí)，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。相關(guān)賬務(wù)處理為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本5000

　　貸：銀行存款4795

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整205

　　(3)2013年12月31日，該債券的公允價(jià)值為5100萬(wàn)元。甲公司的相關(guān)處理為：

　　借：應(yīng)收利息300

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整35.65

　　貸：投資收益335.65

　　借：銀行存款300

　　貸：應(yīng)收利息300

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)269.35

　　貸：資本公積——其他資本公積269.35

　　(4)2014年12月1日，甲公司的總會(huì)計(jì)師審核時(shí)對(duì)上述處理提出異議，認(rèn)為應(yīng)將購(gòu)入乙公司債券作為持有至到期投資核算，并要求相關(guān)人員對(duì)2013年錯(cuò)誤處理編制差錯(cuò)更正分錄，2014年年末該債券的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。

　　(5)2015年12月31日，根據(jù)乙公司公開(kāi)披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金在到期時(shí)能夠收回，但未來(lái)2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬(wàn)元。

　　(6)2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問(wèn)題，通過(guò)深圳證券交易所出售乙公司債券30萬(wàn)份，當(dāng)日，每份乙公司債券的公允價(jià)值為95元，并將剩余債券全部重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　不考慮所得稅等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)～(4)，判斷甲公司2013年的相關(guān)處理是否正確，并作出2014年甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理;

　　(2)作出2015年甲公司與上述債券相關(guān)的會(huì)計(jì)處理、計(jì)算確定甲公司對(duì)該債券應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額;

　　(3)編制甲公司2016年1月1日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案:

　　1.(1)①甲公司2013年的相關(guān)處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時(shí)，應(yīng)將其劃分為持有至到期投資，因?yàn)榧坠緦?duì)該項(xiàng)債券投資，有意圖、有能力持有至到期。

　　2014年甲公司應(yīng)編制的更正分錄為：

　　借：持有至到期投資――成本5000

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整205

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本5000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整205

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整35.65

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整35.65

　　借：資本公積——其他資本公積269.35

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)269.35

　　②計(jì)提2014年的利息：

　　借：應(yīng)收利息300

　　持有至到期投資——利息調(diào)整38.15

　　貸：投資收益338.15(4795+35.65)×7%

　　借：銀行存款300

　　貸：應(yīng)收利息300

　　(2)①計(jì)提2015年的利息：

　　借：應(yīng)收利息300

　　持有至到期投資——利息調(diào)整40.82

　　貸：投資收益340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]

　　借：銀行存款300

　　貸：應(yīng)收利息300

　�、跍p值前持有至到期投資的賬面價(jià)值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(萬(wàn)元);

　　2015年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(萬(wàn)元);

　　因該項(xiàng)持有至到期投資的賬面價(jià)值大于其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=4909.62-4728.6=181.02(萬(wàn)元)。

　　賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失181.02

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備181.02

　　(3)2016年1月1日出售債券的分錄：

　　借：銀行存款2850(30×95)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備108.61(181.02×30/50)

　　貸：持有至到期投資——成本3000(5000×30/50)

　　投資收益12.84

　　剩余債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)1900(95×20)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備72.41(181.02×20/50)

　　貸：持有至到期投資——成本2000(5000×20/50)

　　資本公積——其他資本公積8.56

　　2.A公司為上市公司，適用所得稅稅率為25%，2011年至2012年發(fā)生如下事項(xiàng)：

　　(1)2011年1月1日，開(kāi)始研發(fā)一項(xiàng)新型技術(shù)，當(dāng)年共發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，相關(guān)支出全部為原材料和人員薪酬(各占50%)。該研發(fā)項(xiàng)目在2011年全年均處于研究階段。

　　(2)從2012年1月1日開(kāi)始，該研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。當(dāng)日，A公司為該研發(fā)項(xiàng)目從銀行借入一筆1000萬(wàn)元的借款，借款期限為2年，借款利率為5%，按年付息，到期一次還本。當(dāng)日該借款開(kāi)始陸續(xù)支出用于研發(fā)項(xiàng)目。

　　(3)該研發(fā)項(xiàng)目在2012年全年共發(fā)生原材料和人員薪酬支出共計(jì)1230萬(wàn)元(各占50%)，全部符合資本化條件。

　　(4)2012年12月31日，該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定用途，A公司已對(duì)該項(xiàng)新型技術(shù)申請(qǐng)了專(zhuān)利，共發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)、律師費(fèi)等20萬(wàn)元。

　　2012年12月31日，A公司將該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)出租給B公司，租期為4年，每年租金為240萬(wàn)元。

　　(5)A公司該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的法律保護(hù)期限為15年，預(yù)計(jì)該專(zhuān)利技術(shù)在法律保護(hù)期限屆滿(mǎn)時(shí)凈殘值為0.

　　在該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，C公司向A公司承諾在2022年底以100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，從A公司管理層目前的持有計(jì)劃來(lái)看，A公司準(zhǔn)備在2022年將其出售給C公司。

　　(6)A公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)采用直線(xiàn)法對(duì)其攤銷(xiāo)。稅法上攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限、預(yù)計(jì)凈殘值等與會(huì)計(jì)上一致。

　　(7)其他資料：

　�、偌俣ú豢紤]因借款閑置資金而取得的收益;

　　②按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化部分可以按150%加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的部分在攤銷(xiāo)時(shí)可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo);

　　③A公司2011年、2012年度的利潤(rùn)總額均為1000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng);

　　④不考慮增值稅因素。

　　要求：(1)編制2011年A公司該研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并簡(jiǎn)要說(shuō)明該研發(fā)項(xiàng)目在2011年對(duì)A公司的所得稅影響;

　　(2)編制2012年A公司該研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并簡(jiǎn)要說(shuō)明該研發(fā)項(xiàng)目在2012年對(duì)A公司的所得稅影響。

　　參考答案:

　　2.(1)2011年發(fā)生研發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出200

　　貸：原材料100

　　應(yīng)付職工薪酬100

　　2011年年末：

　　借：管理費(fèi)用200

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出200

　　該研發(fā)項(xiàng)目在2011年對(duì)A公司的所得稅影響為：

　　A公司應(yīng)就該研發(fā)項(xiàng)目納稅調(diào)減100萬(wàn)元(200×50%)，2011年度應(yīng)納稅所得額=1000-200×50%=900(萬(wàn)元)，2011年應(yīng)交所得稅=900×25%=225(萬(wàn)元)。

　　(2)①2012年發(fā)生開(kāi)發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出1280

　　貸：原材料615

　　應(yīng)付職工薪酬615

　　應(yīng)付利息50(1000×5%)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)1280

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出1280

　�、诎l(fā)生專(zhuān)利申請(qǐng)費(fèi)用：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)20

　　貸：銀行存款20

　�、蹖�(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本10

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)10[(1300-100)/10/12]

　　該研發(fā)項(xiàng)目在2012年對(duì)A公司的所得稅影響為：

　　A公司應(yīng)就該研發(fā)項(xiàng)目納稅調(diào)減5.33萬(wàn)元[(1280×150%+20-100)/10/12-10]，2012年度應(yīng)納稅所得額=1000-5.33=994.67(萬(wàn)元)，2012年應(yīng)交所得稅=994.67×25%=248.67(萬(wàn)元)。不需確認(rèn)遞延所得稅。

　　3.秋林股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)秋林公司)為境內(nèi)上市公司，主要從事機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)銷(xiāo)售和安裝業(yè)務(wù)，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含稅公允價(jià)格。

　　為實(shí)現(xiàn)公司年度銷(xiāo)售目標(biāo)，秋林公司積極開(kāi)拓銷(xiāo)售市場(chǎng)和渠道，采甩多種銷(xiāo)售方式，增加收入。2010年度秋林公司有關(guān)銷(xiāo)售和安裝業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素)：

　　(1)3月2日秋林公司與A公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托A公司銷(xiāo)售400臺(tái)設(shè)備，代銷(xiāo)協(xié)議規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)10萬(wàn)元，每臺(tái)設(shè)備成本為8萬(wàn)元。秋林公司按A公司銷(xiāo)售每臺(tái)設(shè)備價(jià)格的5%支付手續(xù)費(fèi)。3月31日，收到A公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單，注明已銷(xiāo)售設(shè)備300臺(tái)。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

　�、�3月2日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元;

　�、�3月2日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3200萬(wàn)元;

　　③3月2日確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用200萬(wàn)元;

　�、�3月31日未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(2)4月10日，與B公司簽訂協(xié)議銷(xiāo)售商品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議規(guī)定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為200萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　�、�4月10日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元;

　�、�4月10日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200萬(wàn)元。

　　(3)9月30日，秋林公司向C公司銷(xiāo)售一臺(tái)機(jī)床，價(jià)款為400萬(wàn)元，秋林公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將提貨單交與C公司，C公司開(kāi)出三個(gè)月期限的商業(yè)承兌匯票一張，到期日為次年1月15日。由于C公司暫時(shí)缺乏存放地點(diǎn)，機(jī)床待次年1月5日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成本為260萬(wàn)元。秋林公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(4)10月15日，秋林公司向D公司銷(xiāo)售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價(jià)款總額1000萬(wàn)元，分4年于每年年末等額收取，秋林公司的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格為826萬(wàn)元，成本為600萬(wàn)元，假定滿(mǎn)足商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　�、�10月15日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元;

　�、�10月15日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬(wàn)元。

　　(5)12月1日秋林公司與E公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定，E公司當(dāng)日購(gòu)入秋林公司10件A產(chǎn)品，每件購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為30萬(wàn)元。秋林公司已于當(dāng)日收到E公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷(xiāo)售成本為24萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方簽訂的補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，秋林公司于2011年3月31日按每件30.6萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　①12月1日確認(rèn)其他應(yīng)付款300萬(wàn)元;

　�、�12月1日確認(rèn)發(fā)出商品240萬(wàn)元;

　�、�12月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用1.5萬(wàn)元。

　　(6)12月25日，秋林公司采用以舊換新方式銷(xiāo)售給F公司產(chǎn)品4臺(tái)，單位售價(jià)為5萬(wàn)元，單位成本為3萬(wàn)元;同時(shí)收回4臺(tái)同類(lèi)舊商品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，每臺(tái)回收價(jià)為0.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已收入銀行。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

　　①確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18萬(wàn)元;

　�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12萬(wàn)元;

　�、鄞_認(rèn)原材料2萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐筆分析判斷秋林公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào));如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由并作出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　參考解析：

　　業(yè)務(wù)(1)中的①②③④都不正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的，委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)根據(jù)售出的商品數(shù)量相應(yīng)的確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時(shí)確認(rèn)這部分售出商品的銷(xiāo)售費(fèi)用。

　　秋林公司正確的會(huì)計(jì)處理是：3月2日確認(rèn)發(fā)出商品3200萬(wàn)元。月底根據(jù)代銷(xiāo)清單上列示的對(duì)外銷(xiāo)售數(shù)量，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2400萬(wàn)元，并確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用150萬(wàn)元。

　　業(yè)務(wù)(2)中①的處理不正確，②的處理正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，對(duì)于含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在其提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　秋林公司4月10日正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入225[300×(1-250，4)]萬(wàn)元。

　　業(yè)務(wù)(3)中的處理不正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，秋林公司向C公司銷(xiāo)售的機(jī)床已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將提貨單交給C公司。雖然C公司暫時(shí)缺乏存放地點(diǎn)留待次年1月5日再提貨，但與該機(jī)床所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了C公司，因此，秋林公司向C公司銷(xiāo)售的機(jī)床符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。

　　秋林公司正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本260萬(wàn)元。業(yè)務(wù)(4)中①的處理不正確，②的處理正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，分期收款方式銷(xiāo)售商品的，需按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允金額(本題為現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格826萬(wàn)元)確認(rèn)收入，收入金額與合同約定金額(本題是1000萬(wàn)元)之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　秋林公司10月15日正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入826萬(wàn)元，將差額l174萬(wàn)元確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

　　業(yè)務(wù)(5)中的所有處理都是正確的。

　　業(yè)務(wù)(6)中①的處理不正確，②和③的處理正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

　　秋林公司正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20萬(wàn)元。

　　4.甲公司為上市公司，2010年度進(jìn)行了以下投資：

　　(1)2010年1月1日，購(gòu)人A公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券，債券面值為200000元，支付價(jià)款185000元，另支付手續(xù)費(fèi)600元。該債券期限為5年，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司流動(dòng)性良好，管理層擬持有該債券至到期。實(shí)際利率為7%。

　　2010年12月31日，甲公司收到本年利息12000元。根據(jù)A公司公開(kāi)披露的信息，甲公司估計(jì)所持有A公司債券的本金能夠收回160000元，未來(lái)年度每年能夠自A公司取得利息收入12000萬(wàn)元。

　　2011年12月31日，甲公司收到當(dāng)年利息12000元。根據(jù)A公司公開(kāi)披露的信息，甲公司估計(jì)所持有A公司債券的本金能夠收回180000元，未來(lái)年度每年能夠自A公司取得利息收入l2000萬(wàn)元。不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，甲公司此項(xiàng)債券投資2011年底的攤余成本為187653.44元。

　　(2)2012年初甲公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)困難，應(yīng)付B公司的200000元賬款無(wú)法支付。2012年1月5日，甲公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定以甲公司持有的上述持有至到期投資抵償該項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)。2012年1月10日，辦妥相關(guān)手續(xù)，當(dāng)日，甲公司該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值為180000元。

　　[(P/A，7%，3)=2.6243，(P/F，7%，3)=0.8163，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.76291

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得A公司債券的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算甲公司2010年度因持有A公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)判斷甲公司持有A公司債券2010年12月31日是否發(fā)生了減值，并說(shuō)明理由。如應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)計(jì)算甲公司2011年度因持有A公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;同時(shí)判斷持有A公司債券是否發(fā)生減值(列示計(jì)算過(guò)程);

　　(5)編制甲公司用該項(xiàng)投資進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))

　　參考解析：

　　(1)甲公司取得A公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：持有至到期投資一成本200000

　　貸：銀行存款185600(185000+600)

　　持有至到期投資一A公司債券一利息調(diào)整14400

　　(2)甲公司應(yīng)確認(rèn)的收益=185600×7%=12992(元)

　　借：應(yīng)收利息12000(200000×6%)

　　持有至到期投資一利息調(diào)整992

　　貸：投資收益12992

　　借：銀行存款12000

　　貸：應(yīng)收利息12000

　　(3)2010年12月31日持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=12000×(P/A，7%，4)+160000×(P/F，7%，4)=12000×3.3872+160000×0.7629=162710.4(元)

　　2010年12月31E1攤余成本=185600+992=186592(元)

　　因?yàn)閿傆喑杀緇86592元>現(xiàn)值162710.4元，所以發(fā)生了減值，計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=186592-162710.4=23881.6(元)，賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失23881.6

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備23881.6

　　(4)甲公司應(yīng)確認(rèn)的收益=162710.4×7%=11389.73(元)

　　借：應(yīng)收利息12000

　　貸：投資收益11389.73

　　持有至到期投資一利息調(diào)整610.27

　　借：銀行存款12000

　　貸：應(yīng)收利息12000

　　2011年12月31日持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=12000×(P/A，7%，3)+180000×(P/F，7%，3)=12000×2.6243+180000×0.8163=178425.6(元)

　　2011年12月31日考慮減值準(zhǔn)備前的攤余成本=162710.4-610.27=162100.13(元)，小于現(xiàn)值178425.6。故應(yīng)將原計(jì)提的減值準(zhǔn)備部分轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額=178425.6-162100.13=16325.47(元)，轉(zhuǎn)回減值后的賬面價(jià)值178425.6元<不計(jì)提減值的情況下該債券投資

　　2011年底的攤余成本187653.44元，因此應(yīng)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備16325.47元。

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備16325.47

　　貸：資產(chǎn)減值損失16325.47

　　轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后2011年12月31日的攤余成本=162710.4-610.27+16325.47=178425.6(元)

　　(5)

　　借：應(yīng)付賬款200000

　　持有至到期投資一利息調(diào)整14018.27

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備7556.13

　　貸：持有至到期投資一成本200000

　　投資收益1574.4

　　營(yíng)業(yè)外收入20000

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