2016會計職稱《中級會計實務(wù)》鞏固試題及答案

　　一、單項選擇題

　　1、下列各項資產(chǎn)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是( )。

　　A.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

　　B.用于賺取租金的房地產(chǎn)

　　C.賺取租金和資本增值兩者兼有而持有的房地產(chǎn)

　　D.為經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)

　　【答案】D

　　【解析】為經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)屬于自用房地產(chǎn)，選項D正確。

　　2、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的差額( )。

　　A.借記“資本公積——其他資本公積”科目

　　B.貸記“資本公積——其他資本公積”科目

　　C.借記“公允價值變動損益”科目

　　D.貸記“營業(yè)外支出”科目

　　【答案】C

　　【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的差額，借記“公允價值變動損益”科目。

　　3、2012年2月1日，英明公司從其他單位購入一塊土地得使用權(quán)，并在這塊土地上建造兩棟廠房。2012年9月1日，英明公司預(yù)計廠房即將完工，與小雪公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給小雪公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工時開始出租。2012年9月15日，兩棟廠房同時完工。該土地使用權(quán)的成本為900萬元，兩棟廠房的實際發(fā)生的建造成本均為120萬元，能夠單獨計量。英明公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。則英明公司2012年9月15日投資性房地產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。

　　A.570

　　B.510

　　C.450

　　D.60

　　【答案】A

　　【解析】英明公司2012年9月15日投資性房地產(chǎn)的入賬價值=900/2+120=570(萬元)。

　　4、2013年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。該廠房的賬面原價為2000萬元，已計提折舊600萬元。為了提髙廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。12月10日，廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出150萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。甲企業(yè)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建后的入賬價值為( )萬元。

　　A.2150

　　B.1550

　　C.1400

　　D.2000

　　【答案】B

　　【解析】2013年12月10日該投資性房地產(chǎn)的入賬價值=(2000-600)+150=1550(萬元)。

　　5、英明公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，2012年9月20日自行建造的辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日對外出租，該辦公樓建造成本為5150萬元，預(yù)計使用年限為25年，預(yù)計凈殘值為150萬元。在采用年限平均法計提折舊的情況下，2012年該辦公樓應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。

　　A.0

　　B.50

　　C.200

　　D.100

　　【答案】B

　　【解析】2012年該辦公樓應(yīng)計提的折舊額=(5150-150)/25×3/12=50(萬元)。

　　6、某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2011年7月1日以銀行存款515萬元購入一幢辦公樓并于當(dāng)日對外出租。2011年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為508萬元。2012年4月30日該企業(yè)將此項投資性房地產(chǎn)出售，售價為550萬元，該企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額為( )萬元。

　　A.42

　　B.40

　　C.44

　　D.38

　　【答案】A

　　【解析】影響營業(yè)利潤的金額=550-508=42(萬元)，處置時公允價值變動損益借方7萬元轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，不影響營業(yè)利潤。

　　二、多項選擇題

　　1、下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)公允價值確定的說法中，正確的有( )。

　　A.參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格(市場公開報價)

　　B.無法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價格的，應(yīng)當(dāng)參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價格，并考慮交易情況、交易日期，所在區(qū)域等因素，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計

　　C.可以基于預(yù)計未來獲得的租金收益和相關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量

　　D.投資性房地產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人之間自愿進(jìn)行房地產(chǎn)交換的價格

　　【答案】ABCD

　　2、關(guān)于投資性房地產(chǎn)初始計量的說法中正確的有( )。

　　A.企業(yè)購入的房地產(chǎn)，部分用于出租(或資本增值)、部分自用，用于出租(或資本增值)的部分應(yīng)當(dāng)予以單獨確認(rèn)的，應(yīng)按照不同部分的公允價值占公允價值總額的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行分配

　　B.在公允價值模式計量下，外購的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進(jìn)行初始計量，其入賬價值的確定與采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)一致

　　C.企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　　D.自行建造投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費用、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分?jǐn)偟拈g接費用等

　　【答案】ABCD

　　3、2012年3月21日，英明公司與小雪公司簽訂的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，英明公司的董事會決定，在租賃期屆滿后對該廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建完成后，將其出租給科貿(mào)公司。2012年3月31日，該廠房的租賃合同到期，當(dāng)日進(jìn)入改擴(kuò)建工程。2012年3月31日，該廠房的賬面價值為2000萬元(其成本金額為1600萬元，累計公允價值變動為400萬元)。至2012年6月30日，該廠房的改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出300萬元，已用銀行存款支付，當(dāng)日按照租賃合同約定出租給科貿(mào)公司，截止2012年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)共發(fā)生日常維護(hù)費用1萬元。英明公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。下列關(guān)于上述業(yè)務(wù)的會計處理正確的有( )。

　　A.借：投資性房地產(chǎn)——在建 2000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 1600

　　——公允價值變動 400

　　B.借：投資性房地產(chǎn)——在建 300

　　貸：銀行存款 300

　　C.借：投資性房地產(chǎn)——成本 2300

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建 2300

　　D.借：投資性房地產(chǎn)——在建 301

　　貸：銀行存款 301

　　【答案】ABC

　　【解析】投資性房地產(chǎn)日常維護(hù)費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，會計處理：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 1

　　貸：銀行存款 1

　　選項D錯誤。

　　4、下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的表述中，不正確的有( )。

　　A.成本模式下，當(dāng)月增加的房屋當(dāng)月不計提折舊

　　B.公允價值模式下，當(dāng)月增加的房屋下月開始計提折舊

　　C.成本模式下，當(dāng)月增加的土地使用權(quán)當(dāng)月進(jìn)行攤銷

　　D.成本模式下，當(dāng)月增加的土地使用權(quán)當(dāng)月不進(jìn)行攤銷

　　【答案】BD

　　5、英明企業(yè)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)核算。2012年11月30日，英明企業(yè)將一棟辦公樓出租給小雪企業(yè)。辦公樓成本為1800萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零。按照經(jīng)營租賃合同約定，小雪企業(yè)每月支付英明企業(yè)租金8萬元。當(dāng)年12月31日，這棟辦公樓出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為1 200萬元，此時辦公樓的賬面價值為1500萬元，以前未計提減值準(zhǔn)備。對于上述事項，說法正確的有( )。

　　A.英明企業(yè)每月計提折舊的金額為7.5萬元.

　　B.英明企業(yè)計提減值準(zhǔn)備的金額為300萬元

　　C.英明企業(yè)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入的金額為8萬元

　　D.該投資性房地產(chǎn)影響英明企業(yè)營業(yè)利潤的金額為-299.5萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)計提折舊：

　　每月計提的折舊=1800÷20÷12=7.5(萬元)。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 7.5

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 7.5

　　(2)確認(rèn)租金：

　　借：銀行存款(或其他應(yīng)收款) 8

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 8

　　(3)計提減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 300

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300

　　該投資性房地產(chǎn)影響英明公司當(dāng)年營業(yè)利潤的金額=-7.5+8-300=-299.5(萬元)。

　　6、英明公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2012年1月，英明公司在B地自行建造了一座大型倉庫，2012年12月31日，該倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，英明公司于當(dāng)日將其以經(jīng)營方式對外租出，租賃期為3年。因B地房地產(chǎn)市場不活躍，有證據(jù)表明該項投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得，則下列說法正確的有( )。

　　A.英明公司對該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用公允價值模式計量

　　B.英明公司對該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用成本模式計量直至處置

　　C.英明公司對該項投資性房地產(chǎn)可暫時采用成本模式計量，等其公允價值能夠持續(xù)可靠計量時，再改按公允價值模式計量

　　D.英明公司應(yīng)假設(shè)該項投資性房地產(chǎn)無殘值，并對其按期計提折舊

　　【答案】CD

　　【解析】該項投資性房地產(chǎn)可暫時采用成本模式計量，等其公允價值能夠持續(xù)可靠計量時，再改按公允價值模式計量，另外，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　三、計算分析題

　　恒通公司以成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，2010年至2012年發(fā)生如下與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)：

　　(1)2010年1月1日將一項自用廠房用于出租，租賃期為3年，每年租金250萬元于每年年末收取。該廠房為2008年11月10日以銀行存款2500萬元購入，發(fā)生直接相關(guān)稅費150萬元，另外購入后發(fā)生資本化的裝修費500萬元，2008年12月2日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該廠房預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值150萬元，采用年限平均法計提折舊，2009年12月31日前未發(fā)生減值。2010年年末也未發(fā)現(xiàn)減值跡象。

　　(2)2011年12月31日恒通公司經(jīng)測試表明該廠房公允價值減去處置費用后的凈額為2250萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2500萬元。假定計提減值后折舊方法、折舊年限均未發(fā)生變化，預(yù)計凈殘值為0。

　　(3)2012年12月31日租賃期屆滿，承租人與恒通公司續(xù)租并要求恒通公司對該廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建過程中發(fā)生符合資本化條件的支出200萬元，以銀行存款支付。2013年3月31日，改擴(kuò)建工程完工。

　　要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，不考慮其他因素，編制恒通公司與該項投資性房地產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位萬元表示)

　　【答案】

　　2010年1月1日轉(zhuǎn)換日：

　　借：投資性房地產(chǎn) 3150

　　累計折舊 150

　　貸：固定資產(chǎn) 3150

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 150

　　2010年確認(rèn)租金收入：

　　借：銀行存款 250

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 250

　　2010年計提折舊：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 150

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 150

　　2011年確認(rèn)租金收入：

　　借：銀行存款 250

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 250

　　2011年計提折舊：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 150

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 150

　　2011年年末計提減值準(zhǔn)備前資產(chǎn)的賬面價值=3150-150-150-150=2700(萬元);

　　2011年12月31日恒通公司測試表明該廠房公允價值減去處置費用后的凈額為2250萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2500萬元，因此，可收回金額為2500萬元。

　　2011年年末確認(rèn)減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200(2700-2500)

　　2011年12月31日計提減值準(zhǔn)備后，投資性房地產(chǎn)的賬面價值為2500萬元。

　　2012年確認(rèn)租金收入：

　　借：銀行存款 250

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 250

　　2012年計提折舊：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 147.06(2500/17)

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 147.06

　　2013年1月1日進(jìn)行改擴(kuò)建：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建 2352.94

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 597.06

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　貸：投資性房地產(chǎn) 3150

　　改擴(kuò)建支出：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建 200

　　貸：銀行存款 200

　　改擴(kuò)建完工：

　　借：投資性房地產(chǎn) 2552.94

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建 2552.94

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