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2017高級會計(jì)師《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試題（附答案）

　　案例分析題一（本題12分）

2017高級會計(jì)師《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試題（附答案）

　　某公司以生產(chǎn)建材并出口為主營業(yè)務(wù)。20×8年11月，公司根據(jù)中央關(guān)于保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)等應(yīng)對金融危機(jī)重大決策，緊急召開董事會全體會議，研究提升公司業(yè)績、保障公司可持續(xù)經(jīng)營的系列措施。以下是董事長趙某、總經(jīng)理錢某、總會計(jì)師孫某在董事會全體會議上的發(fā)言摘要：

　　董事長趙某：

　　本次金融危機(jī)對我公司出口影響較大，當(dāng)前的首要任務(wù)是加強(qiáng)公司的控制力，向管理要效益，同時(shí)調(diào)整經(jīng)營范圍�，F(xiàn)提出如下意見：

　�。�1）公司對下屬各子公司的重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決策。

　�。�2）信息化是強(qiáng)化管理的重要手段。公司應(yīng)當(dāng)全面推進(jìn)信息化建設(shè)，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和手段，對各子公司的經(jīng)營活動實(shí)施動態(tài)監(jiān)控。

　�。�3）國內(nèi)建筑行業(yè)發(fā)展前景較好，可將公司章程規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍由建材生產(chǎn)和建材出口向建筑行業(yè)擴(kuò)展，請總經(jīng)理抓緊組織起草投資方案和修改公司章程議案，報(bào)董事會審議通過后實(shí)施。

　　總經(jīng)理錢某：

　　我完全贊同董事長意見，公司建材出口遭受金融危機(jī)重創(chuàng)，但某些特定節(jié)能環(huán)保建材國內(nèi)市場需求較大，國家還有許多稅收優(yōu)惠政策，我們應(yīng)當(dāng)合理籌劃，用好用足，既貫徹了國家政策，同時(shí)能夠提升公司業(yè)績。

　　（1）根據(jù)《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》等規(guī)定，公司開發(fā)特定節(jié)能環(huán)保新型建材，本年度內(nèi)發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)等研究開發(fā)費(fèi)用，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。

　�。�2）公司向建筑行業(yè)轉(zhuǎn)型，使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的優(yōu)惠政策，能夠大幅度增加公司收入。

　�。�3）市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅，公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通并搞好關(guān)系，取得他們的支持，爭取減免公司流轉(zhuǎn)稅和所得稅，以減輕公司負(fù)擔(dān)。

　　總會計(jì)師孫某：

　　董事長和總經(jīng)理的意見都很好，通過強(qiáng)化公司控制力，調(diào)整經(jīng)營范圍并合理進(jìn)行稅收籌劃等措施，可以使公司走出困境，但實(shí)現(xiàn)公司年初確定的利潤目標(biāo)，形勢仍然十分嚴(yán)峻，還可在擴(kuò)大內(nèi)銷收入、控制成本費(fèi)用、調(diào)整會計(jì)政策等方面采取措施，渡過難關(guān)。

　　（1）目前A種建材備受國內(nèi)市場追捧，供不應(yīng)求，許多廠商已與我公司達(dá)成了20×9年購買該種建材的意向并支付了定金，可以按照支付定金的建材內(nèi)銷價(jià)格確認(rèn)20×8年銷售收入，有助于實(shí)現(xiàn)當(dāng)年利潤指標(biāo)。

　�。�2）本年度還有兩個(gè)月，可以大幅度壓縮成本費(fèi)用。公司從現(xiàn)在開始，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制各項(xiàng)不合理開支，嚴(yán)禁突擊花錢，原定年終召開的系列大規(guī)模會議可以改為電視電話會議。

　�。�3）通過上述措施完成當(dāng)年利潤目標(biāo)如仍有缺口，可根據(jù)公司經(jīng)營環(huán)境的宏觀變化，在會計(jì)政策方面進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，比如適度少轉(zhuǎn)內(nèi)銷存貨成本和減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，按規(guī)定這屬于公司的專業(yè)判斷，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是允許的。

　　會議圍繞上述發(fā)言進(jìn)行了充分討論，全體董事一致通過，最后董事長責(zé)成總經(jīng)理貫徹落實(shí)。

　　要求：

　　依據(jù)現(xiàn)行會計(jì)、稅收、公司法律制度有關(guān)規(guī)定，分析、判斷董事長趙某、總經(jīng)理錢某、總會計(jì)師孫某在董事會全體會議發(fā)言提出的各項(xiàng)措施有哪些不當(dāng)之處，并分別簡要說明理由。

　　1.董事長趙某發(fā)言：

　�。�1）董事長關(guān)于子公司的重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決策的措施不恰當(dāng)。

　　理由：根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司設(shè)立的子公司，具有法人資格，依法承擔(dān)民事責(zé)任，子公司重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重要人事任免及大額資金支付等，應(yīng)由子公司決定[或：應(yīng)由子公司董事會決定；或：應(yīng)由子公司股東大會決定。

　　或：子公司是一級法人，具有獨(dú)立的決策權(quán)。

　�。�3）董事長關(guān)于請總經(jīng)理組織起草修改公司章程議案，報(bào)董事會審議通過后實(shí)施的措施不恰當(dāng)。

　　理由：根據(jù)《公司法》有關(guān)規(guī)定，由股東大會[或：股東會；或：股東]修改公司章程。

　　2.總經(jīng)理錢某發(fā)言：

　�。�2）總經(jīng)理關(guān)于使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的說法不正確。

　　理由：企業(yè)使用自產(chǎn)建材，應(yīng)視同銷售計(jì)算交納增值稅。[或：應(yīng)當(dāng)繳納增值稅]。

　�。�3）總經(jīng)理關(guān)于市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅的說法不正確。

　　理由：稅收減免審批權(quán)限屬于法律、行政法規(guī)規(guī)定或者法定的審批機(jī)關(guān)的權(quán)限，市稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)減免。

　　或：由國務(wù)院負(fù)責(zé)稅收減免。

　　3、總會計(jì)師孫某發(fā)言：

　�。�1）總會計(jì)師關(guān)于將達(dá)成20×9年購買意向并支付定金的建材，按照內(nèi)銷價(jià)格確認(rèn)20×8年的銷售收入的措施不恰當(dāng)。

　　理由：根據(jù)《會計(jì)法》和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不得虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入。

　　或：不符合收入確認(rèn)條件；

　　或：風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移。

　　（3）總會計(jì)師關(guān)于適度少轉(zhuǎn)存貨成本和減提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的措施不恰當(dāng)。

　　理由：根據(jù)《會計(jì)法》、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，不得少列或者不列費(fèi)用。

　　或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　案例分析題二（本題13分）

　　某公司按照財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，建立并實(shí)施本公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。摘要如下：

　�。�1）控制目標(biāo)。會議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實(shí)做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)。

　�。�2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)；調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，同時(shí)注重就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)，認(rèn)真履行社會責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。

　　（3）風(fēng)險(xiǎn)評估。會議決定成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，定期或不定期對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評估，準(zhǔn)確識別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行排序，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

　�。�4）控制活動。會議明確了公司應(yīng)從以下三個(gè)方面強(qiáng)化控制措施：一是實(shí)施全面預(yù)算管理，將各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均納入預(yù)算控制；二是將控制措施“嵌入“信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)代化手段實(shí)現(xiàn)自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均應(yīng)簽訂書面合同。

　�。�5）信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度。及時(shí)收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時(shí)建立反舞弊機(jī)制，實(shí)施舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，及時(shí)傳達(dá)至全體中層以上員工。確保舉報(bào)、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。

　�。�6）內(nèi)部監(jiān)督。會議強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為此，公司應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權(quán)直接向董事會和監(jiān)事會報(bào)告。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.控制目標(biāo)方面：

　　（1）內(nèi)部控制目標(biāo)定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還包括財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)、經(jīng)營效率和效果目標(biāo)、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。

　�。�2）確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度范圍內(nèi)。

　　或：內(nèi)部控制不能完全消除公司面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.內(nèi)部環(huán)境方面：

　�。�1）各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

　　理由：各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)。

　　或：重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)才需提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)。

　�。�2）所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

　　理由：不符合成本效益原則。

　　或：受公司規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等因素影響，無法對不相容崗位或職務(wù)實(shí)現(xiàn)有效分離的，可不予分離。

　　3.控制活動方面：

　�。�1）將各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均納入預(yù)算控制的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。