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高級會計師考試名師預(yù)測案例分析
導(dǎo)讀: 在高級會計職稱考試中，試題備考最需要注意的是把握考試時間是關(guān)鍵，因為考試畢竟是個做題的過程，在平時不要因為做題而做題，不能因為一道題死纏爛打，要能夠做一道會一道，學會該放手時就放手，深刻領(lǐng)會出題者的思路。
案例分析題
秋月股份有限公司(以下簡稱秋月公司)為2000年在上海證券交易所上市的公司。2007年末有關(guān)資產(chǎn)減值的情況如下：
(1)2007年12月31日，A原材料的賬面成本為1000萬元，A原材料由于市場供應(yīng)過剩，其市場價格下降為900萬元;用A原材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品由于市場需求旺盛，價格未受到?jīng)_擊，價格平穩(wěn)。預(yù)計用900萬元A原材料生產(chǎn)成甲產(chǎn)品的成本為1100萬元，甲產(chǎn)品的估計售價仍保持在原材料降價前的1400萬元，預(yù)計甲產(chǎn)品銷售費用及相關(guān)稅金為50萬元。此前，A原材料已計提存貨跌價準備160萬元。
秋月公司認為，A原材料價格下降，導(dǎo)致其價值發(fā)生減損，應(yīng)當計提資產(chǎn)減值損失100萬元，因以前已計提存貨跌價準備160萬元，故應(yīng)沖回多提的存貨減值準備60萬元，在結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備60萬元的同時，沖減生產(chǎn)成本60萬元。
(2)2007年9月15日，秋月公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，乙公司開具了期限為6個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為3000萬元。
2007年12月，乙公司因遭受嚴重自然災(zāi)害，有確切的證據(jù)表明乙公司財務(wù)狀況惡化，票據(jù)到期時無法支付票款。秋月公司認為，該票據(jù)尚未到期，不應(yīng)計提壞賬準備，故沒有計提壞賬準備。
(3)秋月公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。秋月公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機H進行外包裝后對外出售。
1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機H的有關(guān)資料如下：
①秋月公司于2000年自行研發(fā)一項專利權(quán)X，研究階段支出600萬元，開發(fā)階段滿足資本化支出400萬元，于2001年1月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并開始專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。秋月公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。2007年末，該專利權(quán)的賬面價值為120萬元。
�、�2000年12月秋月公司購入專用設(shè)備Y和Z，設(shè)備Y和Z是專門為生產(chǎn)W產(chǎn)品的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。
專用設(shè)備Y的入賬價值為1400萬元，取得后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2007年末，專用設(shè)備Y的賬面價值為420萬元。
專用設(shè)備Z的入賬價值為200萬元，取得后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Z的預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2007年末，專用設(shè)備Z的賬面價值為60萬元。
�、郯b機H系秋月公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，秋月公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費。該機器的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
2)2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，秋月公司對有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。
�、�2007年12月31日，專利權(quán)X的公允價值為118萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費情況來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。
�、谇镌鹿竟芾韺�2007年年末對產(chǎn)品W預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬元。
③秋月公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。
④秋月公司不存在可分攤至產(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值。
秋月公司在計提資產(chǎn)減值時，將專利權(quán)X、專用設(shè)備Y和Z以及包裝機H作為一個資產(chǎn)組。因為該資產(chǎn)組已經(jīng)出現(xiàn)減值的跡象，故計提了該資產(chǎn)組減值損失120萬元。其中專利權(quán)X計提的減值準備為24萬元。
要求：
1.分析、判斷事項(1)中，秋月公司對A原材料計提存貨跌價準備的會計處理是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
2.分析、判斷事項(2)中，秋月公司對應(yīng)收乙公司票據(jù)款計提壞賬準備的會計處理是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
3.分析、判斷事項(3)中，秋月公司將專利權(quán)X、專用設(shè)備Y和Z和包裝機H作為一個資產(chǎn)組是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
4.分析、判斷事項(3)中，秋月公司對專利權(quán)X、專用設(shè)備Y和Z和包裝機H計提減值損失總額120萬元是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
【分析提示】
1.秋月公司對A原材料計提存貨跌價準備不正確。
理由：為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當按照成本計量。
正確的會計處理：秋月公司應(yīng)沖回A原材料存貨跌價準備160萬元，使A材料在期末按照成本計量，在結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備160萬元的同時沖減資產(chǎn)減值損失160萬元。
2.秋月公司對應(yīng)收乙公司票據(jù)款未計提壞賬準備不正確。
理由：企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備。秋月公司應(yīng)收乙公司票據(jù)款雖然尚未到期，但已經(jīng)有確切的證據(jù)表明該款項無法收回，秋月公司應(yīng)該計提壞賬準備。
正確的會計處理：秋月公司應(yīng)當計算確定應(yīng)收乙公司票據(jù)款的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并按照預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于賬面價值的差額計提壞賬準備。
3.秋月公司將專利權(quán)X、專用設(shè)備Y和Z和包裝機H作為一個資產(chǎn)組不正確。
理由：包裝機H因為有獨立的現(xiàn)金流量，不屬于任何資產(chǎn)組。
正確的會計處理：專利權(quán)X、專用設(shè)備Y和Z都是用于生產(chǎn)產(chǎn)品W的，無其他用途，無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線購成一個產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。
4.秋月公司對該資產(chǎn)組計提減值120萬元、對專利權(quán)X計提減值24萬元不正確。
理由：由于該資產(chǎn)組組成的資產(chǎn)不正確，該資產(chǎn)組計提的減值也就不正確。
正確的會計處理：將專利權(quán)X、專用設(shè)備Y和Z作為一個資產(chǎn)組后，該資產(chǎn)組的賬面價值為600萬元(120+420+60)，該資產(chǎn)組的可收回金額為520萬元，應(yīng)計提該資產(chǎn)組的減值準備80萬元。
由于專利權(quán)X所占比重為20%(120÷600)，本應(yīng)按比例計提減值準備16萬元(80×20%)，但由于專利權(quán)X的賬面價值為120萬元，其可收回金額為110萬元(118-8)，計提減值后，專利權(quán)X的賬面價值不能小于其可收回金額110萬元，故應(yīng)該計提減值準備10萬元(120-110)。
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