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2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析預(yù)測題
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【案例一】
甲單位為一家省級(jí)行政單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)行政單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，于2014年1月1日起執(zhí)行新《行政單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。2014年9月2日，甲單位新任總會(huì)計(jì)師張某召集由財(cái)務(wù)處。資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的工作會(huì)議，了解到以下情況：
（1）2014年1月以來，為應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)量的快速增長，甲單位新增聘用人員較多。依據(jù)國家有關(guān)行政單位人員工資政策及本單位增員實(shí)際情況，甲單位直接動(dòng)用以前年度基本支出結(jié)轉(zhuǎn)中日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)200萬元以彌補(bǔ)人員增資缺口。
（2）2014年3月，甲單位組織代表團(tuán)赴境外參加專項(xiàng)業(yè)務(wù)交流工作會(huì)議，發(fā)生各項(xiàng)出國費(fèi)共計(jì)18萬元，其中超預(yù)算支出2萬元。甲單位將發(fā)生的出國費(fèi)用超預(yù)算支出2萬元在某辦公室建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的差旅費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。
�。�3）甲單位一專用設(shè)備購置項(xiàng)目原計(jì)劃于2014年3月至4月執(zhí)行，財(cái)政部門批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算為100萬元。甲單位已收到100萬元授權(quán)支付額度，并履行了政府采購程序，于2014年3月同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了采購合同，合同約定，在合同簽訂首日付款50萬元，4月份設(shè)備安裝調(diào)試驗(yàn)收合格后另支付50萬元。由于供應(yīng)商有關(guān)業(yè)務(wù)人員工作變動(dòng)致使其一直未履行合同交付設(shè)備，2014年4月至5月甲單位也未催問協(xié)商執(zhí)行或變更合同。2014年6月30日，甲單位該專項(xiàng)設(shè)備購置項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同供應(yīng)商取得聯(lián)系，供應(yīng)商同意盡快交付設(shè)備;甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將項(xiàng)目剩余資金50萬元支付給供應(yīng)商（首付款50萬元已按合同約定支付）。
�。�4）2014年7月25日，甲單位根據(jù)財(cái)政部2014年7月19日召開的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施動(dòng)員視頻會(huì)議精神以及上級(jí)主管部門要求，制定了本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作方案。該方案指出：各部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件精神，積極參與單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，以合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐朽、提高公共服務(wù)的效率和效果，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控。
�。�5）2014年7月，甲單位按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，以一項(xiàng)專利權(quán)對(duì)外出售。該項(xiàng)專利權(quán)賬面成本為100萬元，累計(jì)攤銷為20萬元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為90萬元。2014年7月30日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。甲單位就此做增加銀行存款和其他收入各90萬元的處理。
�。�6）甲單位將一棟實(shí)驗(yàn)樓建造工程項(xiàng)目出包給C公司承建，并按照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》在基建賬套單位核算。2014年7月，甲單位以財(cái)政直接支付方式為該工程項(xiàng)目購買并由供應(yīng)商安裝一套價(jià)值60萬元的消防設(shè)備。甲單位在基建賬套中做增加設(shè)備投資和基建撥款各60萬元的處理，在單位“大帳”中做增加在建工程和財(cái)政撥款收入各60萬元的處理。
�。�7）2014年7月，甲單位使用財(cái)政專項(xiàng)資金100萬元進(jìn)口一套設(shè)備，款項(xiàng)已經(jīng)通過財(cái)政部門直接支付方式結(jié)算，設(shè)備于7月30日前安裝、調(diào)試、驗(yàn)收合格并投入使用。甲單位7月份對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行了確認(rèn)入賬處理但未計(jì)提折舊。
（8）2014年6月至8月，甲單位集中進(jìn)行大型會(huì)議活動(dòng)項(xiàng)目，共發(fā)生支出25萬元，其中：使用上級(jí)業(yè)務(wù)主管單位撥入的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)20萬元，使用單位自籌資金5萬元。甲單位將25萬元支出確認(rèn)為經(jīng)費(fèi)支出。
（9）2014年7月，甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式支付10萬元購入一批辦公用低值易耗品，購入當(dāng)月全部被各部門領(lǐng)用。8月，因部分低值易耗品質(zhì)量未達(dá)到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回供應(yīng)商，并收到供應(yīng)商退款的2萬元支票。甲單位將退款支票存入單位銀行存款賬戶，并做增加銀行存款和其他收入各2萬元的處理。
�。�10）甲單位為開展內(nèi)部控制建設(shè)，委托D軟件公司對(duì)現(xiàn)有軟件系統(tǒng)（賬面原值150萬元，累計(jì)攤銷30萬元）進(jìn)行升級(jí)改造和功能擴(kuò)展，合同約定的軟件開發(fā)費(fèi)總額為80萬元。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2014年8月20日交付甲單位試運(yùn)行;8月30日該軟件系統(tǒng)通過驗(yàn)收，甲單位按合同約定以財(cái)政授權(quán)支付方式一次性支付80萬元。甲單位做增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各80萬元的處理。
要求：
根據(jù)國家部門預(yù)算管理。國有資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。行政單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位對(duì)事項(xiàng)（1）至（10）的處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)（1）至（4），如不正確，分別說明理由;對(duì)于事項(xiàng)（5）至（10），如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。
【正確答案】 1。事項(xiàng)（1）處理不正確。
理由：基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不得挪用。
2。事項(xiàng)（2）處理不正確。
理由：項(xiàng)目資金應(yīng)�？顚Ｓ�，基本支出不應(yīng)在項(xiàng)目支出中列支。
3。事項(xiàng)（3）處理不正確。
理由：因供應(yīng)商原因無法履行合同，甲單位沒有及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。
甲單位沒有根據(jù)合同實(shí)際履行情況辦理價(jià)款結(jié)算。
4。事項(xiàng)（4）處理正確。
5。事項(xiàng)（5）處理不正確。
正確處理：
增加銀行存款和應(yīng)繳國庫款各90萬元。
減少資產(chǎn)基金（無形資產(chǎn)）80萬元，沖減累計(jì)攤銷20萬元，減少無形資產(chǎn)100萬元。
【解析】
會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 90
貸：應(yīng)繳國庫款90
借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 80
累計(jì)攤銷 20
貸：無形資產(chǎn) 100
6。事項(xiàng)（6）處理不正確。
正確處理：
在“大賬”中增加在建工程和資產(chǎn)基金各60萬元。
增加經(jīng)費(fèi)支出和財(cái)政撥款收入各60萬元。
7。事項(xiàng)（7）處理正確。
8。事項(xiàng)（8）處理正確。
9。事項(xiàng)（9）處理不正確。
正確處理：
將收到的退款支票存入零余額賬戶，增加零余額賬戶用款額度，沖減經(jīng)費(fèi)支出各2萬元。
10。事項(xiàng)（10）處理不正確。
正確處理：
增加經(jīng)費(fèi)支出，減少零余額賬戶用款額度各80萬元。
增加無形資產(chǎn)和資產(chǎn)基金（無形資產(chǎn)）各80萬元。
【答案解析】
【該題針對(duì)“行政事業(yè)單位資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)11093327，點(diǎn)擊提問】
【案例二】
甲單位是一家事業(yè)單位。乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位。丙公司是甲單位2012年3月與其他單位共同出資設(shè)立的企業(yè)。2013年初，為了做好2012年度決算編報(bào)工作，甲單位成立檢查組對(duì)本單位2012年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等進(jìn)行了全面檢查，并對(duì)以下事項(xiàng)提出異議：
預(yù)算執(zhí)行
�。�1）甲單位將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)50萬元作為開辦費(fèi)借給新設(shè)立的丙公司，截止檢查日止，借款尚未收回。
�。�2）財(cái)政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)200萬元，甲單位臨時(shí)動(dòng)用其中的80萬元用于墊支本級(jí)辦公經(jīng)費(fèi)，計(jì)劃2013年度預(yù)算批復(fù)后補(bǔ)付乙單位。
�。�3）甲單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，出售舊辦公樓收取價(jià)款1300萬元。甲單位將該筆款項(xiàng)直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶，用于已批準(zhǔn)立項(xiàng)的在建工程。
資產(chǎn)管理
�。╨）甲單位經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，并報(bào)主管部門批準(zhǔn)，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔(dān)保。目前尚無跡象表明甲單位需要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。
�。�2）甲單位在資產(chǎn)盤點(diǎn)中，發(fā)現(xiàn)30臺(tái)計(jì)算機(jī)已到規(guī)定報(bào)廢期限，經(jīng)本單位的計(jì)算機(jī)維護(hù)部門認(rèn)定后，予以報(bào)廢，并進(jìn)行了核銷處理。
會(huì)計(jì)報(bào)表編制
�。�1）資產(chǎn)負(fù)債表中“事業(yè)基金”項(xiàng)目的年末余額比年初余額增加了60萬元。經(jīng)查，該60萬元是由甲單位當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余80萬元和經(jīng)營結(jié)余—20萬元結(jié)轉(zhuǎn)年形成。
�。�2）收入支出表中“其他收入”項(xiàng)目列示的金額為30萬元。經(jīng)查，該金額系甲單位接受某企業(yè)捐贈(zèng)的一套價(jià)值為30萬元的辦公設(shè)備所確認(rèn)的收入。
關(guān)于甲單位本級(jí)的事項(xiàng)
�。�1）2013年6月，收到2013年上半年辦公樓閑置樓層出租租金款120萬元，財(cái)務(wù)處王某將收到的租金實(shí)行收支兩條線管理，上繳財(cái)政專戶。
�。�2）財(cái)務(wù)處李某等編制的2013年度商務(wù)廳本級(jí)“一上”預(yù)算草案中，將支付給職工的住房提租補(bǔ)貼，按照政府支出功能分類科目列入“農(nóng)林水事務(wù)”類，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。
�。�3）2×12年12月，通過實(shí)施政府公開招標(biāo)采購（不屬于集中采購目錄范圍），向A供應(yīng)商購買了一批專用設(shè)備，合計(jì)價(jià)款1 450萬元。2×13年6月，需要為2×12年12月所購的設(shè)備添購專門配套設(shè)施，經(jīng)批復(fù)的采購預(yù)算為350萬元。會(huì)議建議繼續(xù)向A供應(yīng)商添購該批設(shè)備。
�。�4）2×13年6月，在資產(chǎn)清查過程中，查出賬外設(shè)備一臺(tái)。會(huì)議建議財(cái)務(wù)處李某按照該設(shè)備的重置成本60萬元暫時(shí)入賬，并于會(huì)后報(bào)請(qǐng)省財(cái)政廳批復(fù)。
要求：
假定你是甲單位檢查組組長，請(qǐng)根據(jù)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，指出上述事項(xiàng)中的不當(dāng)之處，并給出正確的做法。
答案
1。預(yù)算執(zhí)行。
�。�1）甲單位將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)出借給丙公司的做法不正確。
正確做法;專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)�？顚Ｓ�，甲單位應(yīng)（盡快）收回借出資金。
�。�2）甲單位動(dòng)用乙單位專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)墊支辦公經(jīng)費(fèi)的做法不正確。
正確做法：甲單位應(yīng)將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)全額（及時(shí)）撥付給乙單位。
�。�3）甲單位將出售舊辦公樓收取的款項(xiàng)直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶的做法不正確。
正確做法：出售舊辦公樓收取的款項(xiàng)應(yīng)納入“收支兩條線”管理，應(yīng)該先將款項(xiàng)上繳財(cái)政專戶。
2。資產(chǎn)管理。
（l）甲單位以辦公樓提供擔(dān)保的程序不符合國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。
正確做法：事業(yè)單位以國有資產(chǎn)提供擔(dān)保，須經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門
審批。
（2）不當(dāng)之處：甲單位計(jì)算機(jī)報(bào)廢的程序不符合固有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。
正確做法：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門 審批;處置規(guī)定限額以下的資產(chǎn)報(bào)主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。
3。會(huì)計(jì)報(bào)表編制。
�。╨）“事業(yè)基金”項(xiàng)目的列示不正確。
正確做法：甲單位出現(xiàn)經(jīng)營虧損，經(jīng)營結(jié)余—20萬元不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。
（2）“其他收入”項(xiàng)目的列示不正確。
正確做法：事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金。
4。 關(guān)于甲單位本級(jí)的事項(xiàng)
�。�1）事項(xiàng)（1）的處理正確。
�。�2）事項(xiàng)（2）中政府支出功能分類不正確。
理由：按照2×13年政府支出功能分類科目，發(fā)放的職工住房提租補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)列入“住房保障支出”類。
事項(xiàng)（2）中政府支出經(jīng)濟(jì)分類正確。
�。�3）事項(xiàng)（3）的建議不正確。
理由：該項(xiàng)目添購金額超出前一合同采購金額的10%，不符合采用單一來源采購方式的規(guī)定。
�。�4）事項(xiàng)（4）的建議正確。
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