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2013年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析部分試題
案例分析題一(本題10分)
萬(wàn)民公司是一家國(guó)有大型。2002年12月，公司總經(jīng)理針對(duì)公司效益下滑、面臨虧損的情況，電話請(qǐng)示正在外地出差的董事長(zhǎng)。董事長(zhǎng)批示把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做得漂亮一些，總經(jīng)理氫這項(xiàng)工作交給公司總會(huì)計(jì)師，要求按董事長(zhǎng)意見(jiàn)辦�？倳�(huì)計(jì)師按公司領(lǐng)導(dǎo)意圖，對(duì)當(dāng)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無(wú)交易的銷(xiāo)售收入，從而使公司報(bào)表由虧變盈。經(jīng)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出。
2003年4月，在《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況中，當(dāng)?shù)夭块T(mén)發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會(huì)計(jì)作假行為，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對(duì)該公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別了下達(dá)了行政處罰告知書(shū)。萬(wàn)民公司相關(guān)人中接到行政處罰告知書(shū)后，均要求舉行聽(tīng)證會(huì)。
在聽(tīng)證會(huì)上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：
公司董事長(zhǎng)稱："我前一段時(shí)間出差在外，對(duì)公司情況不太了解，雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽字并蓋章，但只是履行會(huì)計(jì)手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說(shuō)明"。
公司總經(jīng)理稱："我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)會(huì)計(jì)我是門(mén)外漢，我雖在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的，我不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告情況應(yīng)由公司總會(huì)計(jì)師解釋"。
公司總會(huì)計(jì)師稱："公司對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)過(guò)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，他們出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)本公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來(lái)的一切責(zé)任"。
要求：
根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師在聽(tīng)證會(huì)上的陳述是否正確，并分別說(shuō)明理由。
案例分析題二(本題10分)
2001年2月，A公司(國(guó)有企業(yè))按照財(cái)政部門(mén)要求，決定在公司系統(tǒng)全面開(kāi)展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查。4月初，公司派出檢查組對(duì)設(shè)在外省的A公司的銷(xiāo)售分公司B公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)B公司存在多頭開(kāi)戶、私設(shè)小金庫(kù)等問(wèn)題。正當(dāng)檢查組準(zhǔn)備對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入檢查時(shí)，A公司接到有關(guān)部門(mén)通報(bào)，A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理許亮、B公司經(jīng)理趙強(qiáng)、副經(jīng)理張志剛攜巨款潛逃國(guó)外。A公司立即向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，同時(shí)決定對(duì)B公司幾年來(lái)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作情況進(jìn)行全面檢查。經(jīng)過(guò)6個(gè)多月的檢查，一樁作案多年、涉案金額高達(dá)近2000萬(wàn)元的資金盜用案被揭開(kāi)了面紗。
經(jīng)查，許亮等人的主要作案手段和有關(guān)情況如下：
1998年，許亮被任命為B公司經(jīng)營(yíng)，趙強(qiáng)擔(dān)任B公司副經(jīng)理，張志剛?cè)喂炯娉黾{。當(dāng)時(shí)，A公司出于開(kāi)拓市場(chǎng)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模等考慮，授予B公司產(chǎn)品銷(xiāo)售定價(jià)自主權(quán)和對(duì)外提交自主權(quán)。由于尚未建立銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)，對(duì)各銷(xiāo)售分公司的銷(xiāo)售情況，A公司每月手工統(tǒng)計(jì)匯總一次，并要求各銷(xiāo)售分公司每月末將當(dāng)月銷(xiāo)售款集中匯繳A公司賬戶，確認(rèn)銷(xiāo)售收入。許亮等人利用A公司授予的銷(xiāo)售定介權(quán)，采用高價(jià)銷(xiāo)售低價(jià)向A公司匯決報(bào)賬的手法截留銷(xiāo)貨款形成"小金庫(kù)"，并利用銷(xiāo)售貨款上繳的時(shí)間差，挪用銷(xiāo)售貨款由趙強(qiáng)負(fù)責(zé)炒股，非法所得也流入"小金庫(kù)"。然后，由會(huì)計(jì)兼出納的張志剛將"小金庫(kù)"款項(xiàng)源源不斷地匯往境外許亮等人控制的賬戶。
案發(fā)后，A公司對(duì)此案高度重視，針對(duì)此案暴露出的發(fā)公司權(quán)力過(guò)大及內(nèi)部控制方面存在的缺陷等問(wèn)題，A公司董事會(huì)作出以下決定：
第一，建立健全公司的內(nèi)部控制制度，由總經(jīng)理組織制訂與實(shí)施，今后如果內(nèi)部控制方面再出現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)由總經(jīng)理承擔(dān)全部責(zé)任。
第二，加強(qiáng)對(duì)外投資的控制，收回各分公司的對(duì)外投資權(quán)，公司所有的投資均由A公司董事長(zhǎng)審批。
第三，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)和出納人員分設(shè)，出納人員不得兼任賬目登記工作，A公司的銀行預(yù)留印鑒的印章全部由總會(huì)計(jì)師統(tǒng)一保管。
第四，加強(qiáng)銷(xiāo)售與收款的控制，所有的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)(包括制訂銷(xiāo)售價(jià)格、簽訂銷(xiāo)售、組織貨物發(fā)運(yùn)、結(jié)算銷(xiāo)售貨款等)均由A公司銷(xiāo)售統(tǒng)一負(fù)責(zé)，各銷(xiāo)售分公司僅負(fù)責(zé)市場(chǎng)宣傳推廣、協(xié)助催收貨款。
第五，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)計(jì)算機(jī)控制，由A公司財(cái)會(huì)部每年組織對(duì)本公司及下屬分、子公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)。
要求：
1、針對(duì)A公司發(fā)生的案件，分析其內(nèi)部控制方面的缺陷，并說(shuō)明理由。
2、從內(nèi)部控制角度，指出A公司董事會(huì)所作決定的不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。
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