2015年高級會計師考試沖刺模擬試題（三）參考答案
模擬試題一：
1.指出上述套期保值業(yè)務中的套期工具和被套期項目
在甲公司為規(guī)避苯乙烯材料價格波動對A化工產品銷售的影響而進行套期保值中，套期工具是苯乙烯期貨合約;被套期項目是A化工產品生產所需的苯乙烯原材料。
2.分析判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件
在公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經營凈投資套期中，運用套期保值會計有五個條件：
(1)在套期開始時，企業(yè)對套期關系有正式指定，并準備了關于套期關系、風險管理目標和套期策略的正式書面文件;
(2)該套期預期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關系所確定的風險管理策略;
(3)對預期交易的現(xiàn)金流量套期，預期交易應當很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風險;
(4)套期有效性能夠可靠地計量;
(5)企業(yè)應當持續(xù)地對套期有效性進行評價，并確保該套期在套期關系被指定的會計期間內高度有效。
甲公司該套期關系經董事會批準，有正式指定;通過主要條款比較法可知，該套期預期高度有效;預期交易很可能發(fā)生;該套期有效性能夠可靠計量;能持續(xù)評價并高度有效。由此可見，可以運用套期保值會計進行會計處理。
3.分析、判斷甲公司對上述業(yè)務的會計處理是否正確，并說明理由。
(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。理由：現(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動風險進行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與確認的資產或負債、很可能發(fā)生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。甲公司將在未來購入苯乙烯材料，屬于很可能發(fā)生的預期交易，其價格的變動將使甲公司現(xiàn)金流量發(fā)生變化(購買材料支付的價款)，而且將影響企業(yè)損益(材料價格的高低將影響該合同的利潤)。
(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當期損益不正確。理由：按照套期保值準則規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，計入資本公積，并單列項目反映。
(3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權益不正確。理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認為所有者權益后的其他利得或損失)，應當計入當期損益。
(4)在A化工產品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉入了當期損益正確。理由：根據(jù)準則規(guī)定，被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產或一項非金融負債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失，應當在該非金融資產或非金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉出，計入當期損益;或將原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失轉出，計入該非金融資產或非金融負債的初始確認金額。甲公司在將A化工產品出售時，將套期工具利得中屬于有效套期計入資本公積的金額轉入當期損益是正確的。
模擬試題二：
事項(1)中，中熙公司處理不正確;理由：因為簽訂了重大價內看跌期權，招商證券到期很可能行使賣權，所以中熙公司出售的錦秋公司的股票不能終止確認。因此7月1日也不需按照回購價重新確認金融資產。
正確做法：3月1日不能終止確認該金融資產，將收到的價款800萬元確認為其他應付款;3月1日到7月1日之間將回購價1 100與收到的價款800萬元之間的差額按月攤銷，計入財務費用。7月1日不做重新確認金融資產的會計處理。
事項(2)中，中熙公司確認可供出售金融資產的處置損益為100萬元不正確，其余處理正確。
理由：可供出售金融資產終止確認時，持有期間計入所有者權益的利得或損失應該轉入當期損益。
正確處理：中熙公司確認可供出售金融資產的處置損益應為200萬元。
事項(3)中，中熙公司處理正確。
理由：因為合同規(guī)定中熙公司負有連帶的還款責任，中熙公司無法判斷薊門公司到期時能否將款項還給中國銀行，所以該商業(yè)匯票所包含的主要風險和報酬并未轉移給中國銀行，中熙公司不能終止確認該應收票據(jù)。
事項(4)中，終止確認該應收賬款的處理正確;確認處置應收賬款損失50萬元不正確。
理由：處置應收賬款的處置損益是處置價款與應收賬款賬面價值的差額，本題中應收賬款已經計提壞賬準備20萬元，賬面價值是100萬元，所以確認的處置損失金額不正確。
正確處理：確認處置應收賬款損失金額為30萬元。
【答案解析】：事項(1)參考會計分錄：3月1日：借：銀行存款 800貸：其他應付款 800 3月31日～6月31日分別做：借：財務費用 75貸：其他應付款 75 7月1日：借：其他應付款 1 100貸：銀行存款 1 100事項(2)參考會計分錄：4月1日：借：銀行存款 800資本公積――其他資本公積 100貸：可供出售金融資產――成本 600――公允價值變動 100投資收益 200 12月31日：借：可供出售金融資產――成本 820貸：銀行存款 820事項(3)參考會計分錄：借：銀行存款 288短期借款——利息調整 12貸：短期借款——成本 300事項(4)參考會計分錄：借：銀行存款 70壞賬準備 20營業(yè)外支出 30貸：應收賬款 120
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