內部審計人員處理審計證據(jù)的要求2017

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　　內部審計人員處理審計證據(jù)的要求

　　1、內部審計人員應當將獲取的審計證據(jù)名稱、來源、內容、時間等完整、清晰地記錄于審計工作底稿中。采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，內部審計人員還應當記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。

　　2、在內部審計項目的實施過程中，內部審計人員往往會遇到一些較為特殊和復雜的問題，例如，對特定資產的評估、工程項目的評估、產品和服務質量的評價、信息技術問題、衍生金融工具問題、舞弊及安全問題、法律問題、風險管理問題等。內部審計人員由于自身專業(yè)能力的限制，可能并不具備這些特殊領域的專業(yè)知識和經(jīng)驗，此時就需要獲取專家的協(xié)助才能取得充分、相關和可靠的審計證據(jù)。專家對這些特殊問題的鑒定結論可以作為審計證據(jù)，內部審計人員可以使用這些證據(jù)證實被審計事項，并做出審計結論和建議。

　　3、內部審計機構可以聘請其他專業(yè)機構或者人員對審計項目的某些特殊問題進行鑒定，并將鑒定結論作為審計證據(jù)。但是，內部審計人員應當對所引用專家鑒定結論的可靠性負責。為此，內部審計人員必須按照審計工作的要求，考慮專家的專業(yè)勝任能力、獨立性和客觀性，并對專家的鑒定做出評價，慎重考慮其是否能夠形成可靠的審計證據(jù)。由于內部審計人員必須對審計結論和建議負責，而專家的鑒定是形成審計結論和建議的依據(jù)，因此，內部審計人員必須對引用專家鑒定的可靠性負責。

　　4、為了確保被審計單位更好地理解內部審計結論，并切實地依據(jù)內部審計建議對自身在經(jīng)營管理和內部控制等領域存在的問題作出改進和完善，內部審計人員必須獲取能夠得到被審計單位認可的審計證據(jù)。對于被審計單位有異議的審計證據(jù)，內部審計人員必須進一步予以核實，獲取真正具有說服力和證明力的審計證據(jù)。

　　5、在必要的情況下，內部審計人員應當要求審計證據(jù)的提供者對其提供的審計證據(jù)進行簽名或者蓋章。在內部審計過程中，某些口頭證據(jù)或者由復印件形成的書面證據(jù)往往需要證據(jù)提供者簽名或者蓋章，從而確認其來源真實，證據(jù)有效。內部審計人員采用合法途徑從證據(jù)提供者處獲取真實、可靠的證據(jù)，如果證據(jù)提供者出于種種原因拒絕簽名蓋章確認該證據(jù)，內部審計人員應當了解原因，并在審計工作底稿中注明原因和日期，該證據(jù)依然有效，可以作為支持審計結論和建議的依據(jù)。

　　6、內部審計人員應當對獲取的審計證據(jù)進行分類、篩選和匯總，保證審計證據(jù)的相關性、可靠性和充分性。內部審計人員在獲取審計證據(jù)后，必須對其能否成為審計結論和審計建議的合理依據(jù)進行評價，即對審計證據(jù)能夠證明審計事項的能力進行判斷，其目的是使審計證據(jù)從潛在證明力轉化為現(xiàn)實證明力。

　　首先，內部審計人員應當評價證據(jù)與審計事項的相關性，即判斷證據(jù)與審計事項是否相關，是否具有內在的聯(lián)系，能否在一定程度上直接或間接地證明被審計事項，而且證據(jù)與證據(jù)之間是否相關，能否相互證實。如果證據(jù)之間內容不一致，甚至存在矛盾，就應當收集更多的相關證據(jù)加以判斷，對那些與審計事項、審計目標無關的證據(jù)應當予以舍棄。

　　其次，內部審計人員應當評價證據(jù)的可靠性，即判斷證據(jù)本身的可靠程度。證據(jù)的可靠性受許多因素的影響，一般來講，受個人支配程度較小的證據(jù)，因其被篡改和偽造的機會較少，因而就較可靠。因此，外部證據(jù)比內部證據(jù)更可靠;在良好的內部控制環(huán)境下產生的證據(jù)比內部控制不健全情況下產生的證據(jù)更可靠;直接產生于經(jīng)濟活動的業(yè)務憑證比經(jīng)過加工匯總編制的資料更可靠。

　　最后，內部審計人員還應當評價證據(jù)的充分性，即判斷所獲取的審計證據(jù)在數(shù)量上是否足以滿足審計目標和審計準則的要求。一般來講，金額大的證據(jù)比金額小的證據(jù)更重要;揭露涉及舞弊行為的證據(jù)比由于會計技術運用上的失誤而導致差錯的證據(jù)更重要。但也應注意那些表面上看似是一般性的錯誤問題，而實際上卻是性質嚴重的問題的證據(jù)。例如，對于所獲取的銷售成本計算錯誤的證據(jù)，不能僅僅看成是一般性的技術失誤，還需進行進一步的調查分析，以鑒別被審計單位是否存在利用此手段人為調節(jié)銷售成本，從而達到調節(jié)利潤的目的，再據(jù)以判斷被審計事項的重要性。內部審計人員對于重要的被審計項目就應當獲取更加充分的審計證據(jù)。

　　7、在評價審計證據(jù)時，應當考慮審計證據(jù)之間的相互印證關系及證據(jù)來源的可靠程度。一般情況下，單一來源或者單一性質的審計證據(jù)，可能存在某些片面性，如果某一審計事項可以得到不同來源或者不同性質的審計證據(jù)的相互印證，那么就大大提高了根據(jù)其做出的結論的可靠性程度。不同來源的審計證據(jù)的可靠性是有差別的。正如前面所述及的，外部證據(jù)比內部證據(jù)可靠，書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠，內部審計人員的親知證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。

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