銀行不良資產(chǎn)處置的審計方法

　　商業(yè)銀行不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)量大，涉及的企業(yè)戶數(shù)多，審計時無法逐戶逐筆審查。那么在審計工作實踐中，銀行不良資產(chǎn)處置的審計方法有哪些呢?

　　一、內(nèi)部控制測試

　　在了解商業(yè)銀行不良資產(chǎn)處置的業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，通過詢問、觀察及審查書面文檔等方法對不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，進(jìn)而對內(nèi)部控制風(fēng)險作出評價。根據(jù)內(nèi)部控制測評結(jié)果得出的內(nèi)部控制保證程度，初步確定實質(zhì)性測試所要達(dá)到的檢查保證程度和選取的樣本量。

　　二、分析性復(fù)核

　　主要利用計算機(jī)進(jìn)行分析性復(fù)核。利用數(shù)據(jù)庫之間的關(guān)聯(lián)查詢技術(shù)，對不良資產(chǎn)的相關(guān)情況進(jìn)行分析。審計需要取得電子的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包括以物抵貸資產(chǎn);資產(chǎn)處置前的貸款數(shù)據(jù);實際核銷的貸款數(shù)據(jù);不良資產(chǎn)處置數(shù)據(jù);不良資產(chǎn)剝離數(shù)據(jù)。一般而言，商業(yè)銀行的處置前的貸款數(shù)據(jù)和資產(chǎn)剝離數(shù)據(jù)有現(xiàn)成的，容易取得。而不良資產(chǎn)處置數(shù)據(jù)則需要臨時錄入或補(bǔ)充，一般應(yīng)包含以下信息，貸款的基本信息(借款人、貸款時間、借款本息、貸款形態(tài)等)，處置評估信息(評估機(jī)構(gòu)、評估價值)，處置方案(處置方式、處置費(fèi)用、預(yù)計回收價值等)，處置結(jié)果(實際回收現(xiàn)金、實物、房地產(chǎn)等);有時還要根據(jù)審計的需要，要求被審計單位在已有數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上補(bǔ)充部分字段，如一般沒有受讓人字段，可以要求補(bǔ)充。

　　三、實質(zhì)性測試

　　利用計算機(jī)分析復(fù)核發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，結(jié)合貸款金額，從貸款信息入手，關(guān)注敏感企業(yè)的貸款。重點(diǎn)關(guān)注不良資產(chǎn)中資產(chǎn)質(zhì)量較好(如設(shè)有抵押的貸款、借款企業(yè)擁有特殊經(jīng)營牌照(如礦產(chǎn)開采權(quán))等)的項目，資產(chǎn)質(zhì)量較好的項目意味著違規(guī)的空間也較大。二從處置結(jié)果入手。重點(diǎn)關(guān)注處置回收金額與評估價值相差懸殊的項目;現(xiàn)金回收費(fèi)用率(處置成本)較高的項目;從資產(chǎn)管理公司回購的項目;資產(chǎn)受讓人屬于民營企業(yè)或自然人的項目;沒有通過訴訟、拍賣等公開途徑，而是采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓、折扣變現(xiàn)等方式處置的項目。此外，還應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)處置方案表決時有反對票的項目;處置過程中重要對外談判沒有兩人以上參加的項目;向多個評估機(jī)構(gòu)支付了費(fèi)用(可能經(jīng)過多次評估);回收大額現(xiàn)金不是通過銀行轉(zhuǎn)賬。

　　由于資產(chǎn)回收價值最大化是不良資產(chǎn)處置的基本要求，而要實現(xiàn)上述要求，商業(yè)銀行在處置資產(chǎn)過程中必須遵循處置過程規(guī)范化、處置方式公開化、處置方案最優(yōu)化，這也是判斷資產(chǎn)回收價值最大化的基本標(biāo)準(zhǔn)。審計中重點(diǎn)把握好資產(chǎn)定價和處置過程的公開透明性兩個環(huán)節(jié)。審核要點(diǎn)：

　　1.直接催收。審核商業(yè)銀行是否監(jiān)控債務(wù)人和擔(dān)保人的還款能力變化，及時發(fā)送催收通知，盡可能收回貸款本息。當(dāng)該方式不能順利進(jìn)行時，是否及時調(diào)整處置方式。

　　2.訴訟。審核商業(yè)銀行是否根據(jù)債務(wù)人和擔(dān)保人的財產(chǎn)情況，合理確定訴訟時機(jī)、方式和標(biāo)的。并按照生效法律文書在規(guī)定時間內(nèi)申請執(zhí)行，盡快收回現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。

　　3.委托第三方追償。審核商業(yè)銀行是否在對委托債權(quán)價值做出獨(dú)立判斷的基礎(chǔ)上，結(jié)合委托債權(quán)追償?shù)碾y易程度、代理方追償能力和代理效果，是否合理確定委托費(fèi)用，并對代理方的行為進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督，防止資產(chǎn)損失。采用風(fēng)險代理方式的，是否嚴(yán)格委托標(biāo)準(zhǔn)，擇優(yōu)選擇代理方，明確授權(quán)范圍、代理期限，合理確定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和支付方式等。

　　4.破產(chǎn)清償。審核商業(yè)銀行是否參加債權(quán)人會議，密切關(guān)注破產(chǎn)清算進(jìn)程。并盡可能防止債務(wù)人利用破產(chǎn)手段逃廢債。對清算過程中損害債權(quán)人利益和顯失公平的裁定應(yīng)依法維護(hù)自身權(quán)益。

　　5.以物抵債。審核商業(yè)銀行是否根據(jù)抵債資產(chǎn)的狀況、評估價值、維護(hù)或進(jìn)一步處置的費(fèi)用、升(貶)值趨勢，合理確定抵償債權(quán)的金額，并對未抵償?shù)膫鶛?quán)繼續(xù)追償。抵債資產(chǎn)是否產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)證齊全、具有獨(dú)立使用功能、易于保管及變現(xiàn)等，是否按規(guī)定及時辦理了確權(quán)手續(xù);修改債務(wù)條款方式。包括修改還款計劃，折扣變現(xiàn)等。審核是否在對債務(wù)人和擔(dān)保人償債能力分析的基礎(chǔ)上，合理確定新債務(wù)條款;與債務(wù)人和擔(dān)保人重新簽訂的還款計劃是否有相應(yīng)的保障措施及實施情況。

　　6.資產(chǎn)置換。審核新置換的資產(chǎn)是否來源合法、權(quán)屬清晰、價值公允，是否能夠提高變現(xiàn)和收益能力。

　　7.對不良資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。包括拍賣、競標(biāo)、競價轉(zhuǎn)讓和協(xié)議轉(zhuǎn)讓。審核商業(yè)銀行是否堅持謹(jǐn)慎原則，透明操作，真實記錄，切實防范風(fēng)險;是否按照有關(guān)規(guī)定，披露擬轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的信息;是否為所有競買人提供平等的競價機(jī)會;是否存在拍賣合謀壓價、串通作弊、排斥競爭等行為，轉(zhuǎn)讓過程是否透明。

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