- 相關推薦
企業(yè)所得稅納稅籌劃案例
企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。下面是yjbys小編為大家?guī)淼钠髽I(yè)所得稅稅收籌劃案例，歡迎閱讀。
一、子公司與分公司稅務籌劃選擇
子公司與分公司的比較選擇。所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司;所謂分公司是一指作為公司的分支構而存在，在國家稅收中，它往往與常設機構是同義詞。當一個企業(yè)要進行跨地區(qū)經營時，常見的做法就是在其它地區(qū)設立下屬機構，即開辦子公司或分公司，從法律上講，子公司屬于獨立法人，而分公司則不屬于獨立法人，它們之間的不同在于：一是設立手續(xù)不同，在外地創(chuàng)辦獨立核算子公司，需要辦理許多手續(xù)，設立程序復雜，開辦費用也較大，而設立分公司的程序比較簡單，費用開支比較少;二是核算和納稅形式不同，子公司是獨立核算并獨立申報納稅，當地稅務機關比較喜歡，而分公司不是獨立法人，由總公司進行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。三是稅收優(yōu)惠不同，子公司承擔全面納稅義務，分公司只承擔有限納稅義務。子公司是獨立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內的各種優(yōu)惠政策;而分公司作為非獨立法人，則不能享受這些優(yōu)惠政策。
案例一：田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團公司，2009年公司本部實現利潤4000萬元，其分公司甲實現利潤700萬元，分公司乙實現利潤500萬元，該企業(yè)所得稅率為25%
[籌劃分析] 將甲、乙設立為分公司，則該集團公司在2009年度應納稅額=(4000+700+500)×25%=1300(萬元)。如果上述甲、乙兩家公司換成子公司，該集團公司在2009年度應納稅額也是1300萬元。
案例二：田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團公司，2009年公司本部實現利潤4000萬元，其分公司甲實現利潤700萬元，分公司乙損500萬元，該企業(yè)所得稅率為25%，則該集團公司在2009年度應納稅額=(4000+700-500)×25%=1050(萬元)
[籌劃分析] 如果上述甲、乙兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。假設甲、乙兩家子公司的所得稅率仍為25%。公司本部應納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000(萬元)，甲公司應納企業(yè)所得稅=700×25%=175(萬元)，乙公司由于2009年度發(fā)生虧損，則該年度不應交納企業(yè)所得稅。那么，田園公司2009年度應納企業(yè)所得稅為：1000+175=1175(萬元)，高出總分公司整體稅收：1175-1050=125(萬元)。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會發(fā)生變化。
案例三：若上例中田園公司和甲的企業(yè)所得稅率為25%，甲、乙均為15%。2009年度公司本部實現利潤4000萬元;甲、乙兩家子公司分別實現利潤200萬元和300萬元。
[籌劃分析] 則2009度：公司本部應納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000(萬元) 甲子公司應納企業(yè)所得稅=200×15%=30(萬元) 乙子公司應納企業(yè)所得稅=300×15%=45(萬元) 藍天公司總體稅收=1000+30+45=1075(萬元)
若將上述兩家子公司改成分公司，則田園公司整體稅收=(4000+200+300)×25%=1125(萬元)
[籌劃結果]這樣設立子公司比設立分公司減輕投資者稅收1125-1075=50(萬元)�？梢�，設立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認為子公司和母公司不是同一法律實體，因而子公司的虧損不能并入總公司帳上;而分公司和總公司是同一法律實體，其在經營中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，當企業(yè)擴大生產經營需要設立分支機構時，在生產經營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設立分公司，從而使分公司發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負擔。而當生產經營走向正軌，產品打開銷路，可以盈利時，應考慮設立分公司，可以在盈利時保證能享受低稅率稅收優(yōu)惠的政策。
二、運用職工福利的籌劃方法
1、案例內容：
北京新華實業(yè)公司為了增強自己在競爭中的凝聚力與生命力，準備提高工人工資水平，增強內部員工生產的積極性與主動性。但在如何提高工人工資水平，即采取何種方式提高工人工資水平上，領導者之間出現了意見分歧。
一種觀點認為，可以采取直接增加工資的方式;另一種觀點認為，直接增加工資的方式不可取，因為個人工資水平的提高，個人所得稅中交納額也就相應增大，所以，現金增加的方式不一定有利于工人生活消費水平的有效提高，他們認為可以采取實物分配的方式，如給工資達到一定基數的職工購買小汽車，這樣對個人、企業(yè)雙方都有好處，是一個“雙贏”的方式。那么，北京新華實業(yè)公司究竟該應選擇哪種方式呢
2、籌劃分析：
[籌劃分析1]從工人角度看，如果企業(yè)采取直接增加工人工資的方式，從表面上看，工人的工資有了一定的提高，但是工資達到一定數額是要交納個人所得稅的，這樣看來，增加的現金收入一部分用在了稅負支出上，而只有扣除了稅收的那部分才真正可以用來提高自己的生活消費水平。如果企業(yè)采取一定的實物分配形式，而不是采取直接增加工資的方式，那么對個人而言，就不用交納那部分的個人所得稅了。舉例來說，現代家庭都渴望有一輛家庭小轎車。企業(yè)如果能為內部員工著想，那么直接購買汽車分配給職工不是更好嗎?一方面，可以減少員工的納稅負擔，另一方面，對員工而言可以早一點實現自己的“轎車之夢”。
[籌劃分析2]另一方面，從企業(yè)角度來看，如果企業(yè)采取實物分配的方式，企業(yè)本身也有很多效益。首先，表現在費用的增加，所得稅的抵減。企業(yè)利用這種方式可以達到節(jié)稅的目的。其次，工人福利水平的提高有利于增強工人的積極性、主動性和創(chuàng)造性，對企業(yè)而言，這是一筆不對估量的無形財富。另外，企業(yè)可以吸引各方面的人才，提高內部員工的整體技能素質。采取第二種方式對企業(yè)的好處是顯而易見的，但關鍵是現在很多企業(yè)沒有意識到從稅收的角度加以分析。
3、籌劃：
企業(yè)為職工提供車輛，職工不用加薪，也不會支付車輛使用稅。而對企業(yè)來講，當職工的稅金支付影響其消費水平時，就要考慮采取加薪措施，增薪必然會引起稅收變化，反面導致企業(yè)支付量的擴大。因此，由企業(yè)承擔部分費用的作法，往往會使職工、企業(yè)雙方受益。由企業(yè)向職工提供的各種福利設施，若不能將其轉化為現金，則不必計入個人所得，這樣，企業(yè)通過提高職工福利，而不大幅度加薪于職工，可以促使職工少交納個人所得稅。上面提到的由企業(yè)提供車輛只是其中的一種方式，其他方式還包括企業(yè)提供和安排免費醫(yī)療福利、家具及依宅設備、免費膳食等等。但是，這種方式也不是十全十美的。首先，企業(yè)要有能力提高職工的薪水，如果企業(yè)本身資金運轉困難，那么提高職工的薪水是不切實際的。種種的方案措施也就成了空中樓閣，毫無價值。其次，這需要企業(yè)與職工的積極配合，職工要為企業(yè)著想，不能在個人利益驅使下不顧集體利益。那種采取多報賬、多花費手段的職工實際也就會加重企業(yè)的負擔，這樣原本非常好的計劃將會適得其反，甚至有可能造成企業(yè)內部的分散，不利于企業(yè)的生產經營。對于工資、薪金收入者來講，企業(yè)支付的工資是申報個人所得稅的依據。如何保證個人消費水平的提高而又不加重稅收負擔，這是個人所得稅納稅籌劃的主要問題。所以，采取適當的方式，提高職工工資實際消費水平是關鍵，在實施的過程中需要職工與企業(yè)的積極配合，這樣既有利于企業(yè)的長期經營與發(fā)展，也有利于工人實際消費水平的提高。
三、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃
稅收優(yōu)惠政策是稅收政策的重要組成部分，是對某些特定的課稅對象、納稅人或業(yè)務給予的稅收鼓勵和照顧措施，國家制定優(yōu)惠政策就是鼓勵企業(yè)加以利用。一般地說，稅收優(yōu)惠政策有減稅、免稅、出口退稅、先征后退等，企業(yè)經營者通過合理籌劃可以最大限度利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅。
案例一：甲企業(yè)是設在境內的一個技術開發(fā)企業(yè)，在2009年度發(fā)生的技術轉讓業(yè)務如下：
向乙公司轉讓一項技術，金額700萬元，轉讓價款當年全部收到。甲公司在2009年應繳納的企業(yè)所得稅為：(700-500)×25%×50%=25萬元。
籌劃方案：將技術轉讓收入分兩個納稅年度收回，每年回收額均不超過500萬元，兩年均不用繳所得稅
籌劃結果：少交所得稅25萬元。
案例二：華瑞股份有限公司是一家公路建設工程公司，2009年度承擔了一項國家重點工程項目，該項目屬于國家重點扶持的公共基礎設施建設項目，2009年10月1日工程完工。2009年度取得應納稅所得額60萬元，預計今后五年每年的應納稅所得額均為300萬元。華瑞公司在財務上獨立核算，屬于企業(yè)所得稅的納稅義務人。
籌劃思路：華瑞公司2009年并沒有享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而是繳納了2009年10-12月三個月的企業(yè)所得稅15萬元，把享受稅收優(yōu)惠的期限選擇在2010年。
籌劃結果：公司2010年享受減免的企業(yè)所得稅將達到75萬元，與2009年的企業(yè)所得稅額15萬元相比，兩種方案稅負差額高達60萬元。
企業(yè)所得稅的納稅籌劃策略
一、納稅人的籌劃
根據《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人身份分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標準納稅。居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納 稅;非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，僅就其來源于境內的所得納稅。并且采用了注冊地和實際管理機構所在地相結合的雙重標準來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊 地標準較易確定，因此，籌劃的關鍵是實際管理機構所在地。實際管理機構一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監(jiān)督權力的場所等來綜合判斷�！镀髽I(yè) 所得稅法實施條例》將其定義為對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。
二、計稅依據的籌劃
1.收入的籌劃
收入確認金額是在確認收入的基礎上解決金額多少的問題。商品銷售收入的金額一般應根據企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同和協(xié)議的，應按購銷 雙方都同意或都能接受的價格確定;提供勞務的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，如根據實際情況需要增加或減少交易總額的，企 業(yè)應及時調整合同總收入;讓渡資產使用權中的金融企業(yè)利息收入應根據合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利息確定;使用費收入按企業(yè)與其資產使用者簽訂的合同或協(xié)議 確定。
但是，在收入計量中，還經常存在各種收入抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下，提供了稅收籌劃的空 間。如各種商業(yè)折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國運費、裝卸費、保險費、傭金等于實際發(fā)生時沖減了銷售收入。因此，在計算商品銷售收入中應盡可能考慮 這些抵免因素，以減少計稅基數，降低稅負。
2.扣除項目的籌劃
(1)工資薪金、職工福利費、職工教育經 費的籌劃。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經費、教育經費按標準扣除，未超過標準的按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。因此，在準確確定工資、薪金合理 性的基礎上，盡可能多的列支工資薪金的支出，超支的福利可以以工資薪金的形式發(fā)放，工資總額增加，按工資標準計提的職工福利費、工會經費、教育經費準予扣 除的金額也會隨之增加，因而在減少所得稅稅負的同時還可以增加職工的教育和培訓機會，改善職工福利，提高職工工作積極性。
(2) 業(yè)務招待費的籌劃。依照現行的企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收 入的0.5%。其中，當年銷售(營業(yè))收入還包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第25條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額，設定了雙重標準。稅法對 這兩個條件采用的是孰低原則。也就是說，企業(yè)發(fā)生的招待費，其中40%是肯定要交稅的，而剩下的60%，還要看其是否超過了營業(yè)額的0.5%。如果超出 了，要就超出部分繳稅。因此，企業(yè)應避免招待費的過度支出。
(3)廣告費和業(yè)務宣傳費的籌劃�！镀髽I(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生 的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超出部分，準予結轉以 后的納稅年度扣除。雖然超出部分準予結轉以后年度扣除，但扣除時間是多長，要看企業(yè)以后的經營情況，是一個不確定的因素。因此，從籌劃的角度考慮，支出應 盡量在限額內。
稅法將企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費進行合并按規(guī)定比例稅前扣除，那么企業(yè)的部分業(yè)務宣傳可以將自行生產或委托加工的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客戶，既達到廣告的目的，同時又可以降低成本。
(4)對外捐贈的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度 的規(guī)定計算的年度會計利潤。雖說是限額扣除，但由于會計利潤是以會計準則為標準計算得來的，可調控的空間比應納稅所得額大;另外，企業(yè)也可以結合自身情 況，適度進行捐贈，這樣既會對社會作出貢獻，同時也可以擴大企業(yè)知名度，樹立良好形象和聲譽，為企業(yè)產品的銷售和拓展市場都有積極的作用。
三、稅率的籌劃
現行的企業(yè)所得稅法將內外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，比原暫行條例的規(guī)定低8個百分點。除此之外，實施細則中規(guī)定有兩檔優(yōu)惠稅率分別為15%和20%。因此，企業(yè)可以根據自身情況，選擇最適合自己的企業(yè)所得稅稅務籌劃方案。
1.小型微利企業(yè)適用20%的稅率
小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不 超過3000萬元;其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。所以，小企業(yè)可以考慮調整企業(yè)從業(yè)人 數、資產總額和年度應納稅所得額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，從而適用20%的低稅率。
2.國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)適用15%的稅率
國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)是指擁有核心自主知識產權，同時符合下列條件的企業(yè)：產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍;研究 開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例;高新技術產品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;科技人員占企業(yè)職工總數的比例不低于規(guī)定比例;高 新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。據此規(guī)定，高新技術企業(yè)可以考慮調整企業(yè)的產品(服務)范圍、提高研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術產品 (服務)收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數的比例等，使其成為國家重點扶持的高新技術企業(yè)，從而適用15%的低稅率。
3.民族自治地方的企業(yè)
民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以由民族自治地方的自治機關決定減征或者免征。因此民族自治地方的企業(yè)應積極爭取民族自治地方自治機關的支持，以享受減征或者免征所得稅的優(yōu)惠。
四、優(yōu)惠政策的籌劃
1.優(yōu)惠年度
合理選擇企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠年度，讓企業(yè)的優(yōu)惠年度分布于企業(yè)利潤最大年度，從而最大限度地節(jié)約稅款。對于新辦企業(yè)，如為年度中期開業(yè)，當年實際生產經 營不足6個月的，可向主管稅務機關申請選擇就當年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可以推遲至下一年度計算。如果新創(chuàng)辦的符合減免 條件的企業(yè)當年實際經營不足6個月，而且能夠預測到第二年的經濟效益較當年好，則可以選擇第二年為免稅年度，這樣享受到的優(yōu)惠更大。
2.投資地區(qū)
改革開放以來，國家為了適應各地區(qū)不同的情況，相繼對一些不同的地區(qū)制定了不同的稅收政策，從而為進行投資地區(qū)的稅務籌劃提供了空間。投資者選擇投資地 點，除了考慮投資地點的硬環(huán)境等常規(guī)因素外，不同地點的稅收差異也應作為考慮的重點。稅收作為最重要的經濟杠桿，體現著國家的經濟政策和稅收政策。因此投 資者應選擇既能減輕企業(yè)稅收負擔又能使企業(yè)獲得最大經濟效益的區(qū)域投資方案，作出投資決策。
3.投資項目
現行稅制對投資項目不同的納稅人制定了不同的稅收政策。國家實行稅收傾斜的企業(yè)類型有國家科委主管的高新技術企業(yè)、民政部門舉辦的福利企業(yè)、街道創(chuàng)辦的 福利生產單位、安置“四殘”人員的企業(yè)、水利部門舉辦的企業(yè)、農業(yè)部門舉辦的企業(yè)等。同時，稅法還對下列產品實行稅收優(yōu)惠政策：對第三產業(yè)的發(fā)展項目，可 按產業(yè)政策在一定期限內減征或免征所得稅;“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可在3年內減征或免征所得稅;企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過 程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。投資者應綜合考慮目標投資項目，結合稅收優(yōu) 惠政策，合理籌劃。
【企業(yè)所得稅納稅籌劃案例】相關文章：
企業(yè)接收股東劃入資產的納稅籌劃技巧及典型案例分析02-16
納稅籌劃常見問題的處理方法02-07
企業(yè)戰(zhàn)略管理分析案例04-10
企業(yè)危機處理成功案例02-13
企業(yè)管理案例分析題06-28
國學在企業(yè)管理中應用的案例03-04
高科技企業(yè)會議營銷案例09-09
我國企業(yè)品牌管理失敗案例分析07-25