資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務的處理

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是兩類不同的應稅行為，其稅務處理規(guī)定不同。下面給大家分享資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務的處理案例，歡迎閱讀！

　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務的處理案例

　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是改善經(jīng)營，提高整體資產(chǎn)產(chǎn)出能力的客觀需要。在商品經(jīng)濟條件下，資產(chǎn)產(chǎn)出能力不僅取決于對資產(chǎn)的合理利用，而且取決于資產(chǎn)的優(yōu)化配置。下面一起來看看案例：

　　某纖維有限公司由于無力清償?shù)狡趥鶆�，被市中級人民法院依法裁定破產(chǎn)。該公司對其所屬的固定資產(chǎn)，包括房屋建筑物、土地使用權(quán)、工程物資、在建工程等以整體轉(zhuǎn)讓不分拆的方式，通過市產(chǎn)權(quán)交易中心掛牌整體轉(zhuǎn)讓，并取得轉(zhuǎn)讓收入14000萬元。當?shù)囟悇詹块T得知此信息后，要求該企業(yè)破產(chǎn)清算組就轉(zhuǎn)讓收入申報繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。其財務人員認為根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，此項破產(chǎn)收入應優(yōu)先清償破產(chǎn)人所欠職工的工資等相關(guān)社保費用，然后才是破產(chǎn)人所欠稅款，并認為此種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應該免征營業(yè)稅與增值稅。

　　首先，破產(chǎn)企業(yè)處置資產(chǎn)中新增加的稅收不同于破產(chǎn)企業(yè)原來所欠稅款。

　　根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸�，依照相應順序清償。企業(yè)破產(chǎn)清算組在轉(zhuǎn)讓作為財產(chǎn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)等獲得變價收入時，發(fā)生了應稅行為，產(chǎn)生了納稅義務，按稅法規(guī)定，應當進行納稅申報。而這部分新增加的稅收是為了破產(chǎn)債權(quán)人的共同利益，伴隨著資產(chǎn)的處置而發(fā)生的，又因處置資產(chǎn)而產(chǎn)生的稅款支出屬于破產(chǎn)費用，所以，這部分新增加的稅收應當從處置破產(chǎn)財產(chǎn)取得的價款中優(yōu)先支付。

　　其次，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策操作不同。

　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指實物資產(chǎn)所有者與需求者之間的一種有償交換關(guān)系，是一種以實物形態(tài)為基本特征的出賣財產(chǎn)收益的行為。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于深圳愛都酒店轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)及全部資產(chǎn)征稅問題的批復》(國稅函[1997]573號)的規(guī)定，該公司全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，其實質(zhì)是不動產(chǎn)和動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，因此，這種轉(zhuǎn)讓符合營業(yè)稅現(xiàn)行有關(guān)銷售不動產(chǎn)征稅規(guī)定和增值稅有關(guān)銷售貨物征稅的規(guī)定。其全部資產(chǎn)中的不動產(chǎn)部分，按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。附屬于公司并隨同轉(zhuǎn)讓的動產(chǎn)(工程物資除外)，應并入不動產(chǎn)部分，一并按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

　　而轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同�！秶�家稅務總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復》(國稅函[2002]165號)、《國家稅務總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復》(國稅函[2002]420號)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，也不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

　　從上述文件的相關(guān)規(guī)定可知，破產(chǎn)企業(yè)處置資產(chǎn)中的新增加的稅收不同于破產(chǎn)人所欠稅款，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不同于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，涉稅征免有著不同的操作性規(guī)定，就本例而言，基于該公司整體轉(zhuǎn)讓不分拆的方式，故應就全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入14000萬元申報繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅700萬元(14000×5%)。

　　轉(zhuǎn)讓過程中，稅務問題如何處理？

　　1.股權(quán)變更的稅務處理

　　企業(yè)所得稅：如果轉(zhuǎn)讓方是企業(yè)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入應計入企業(yè)收入總額，扣除相關(guān)成本和費用后，按適用稅率（一般為25%）繳納企業(yè)所得稅。

　　增值稅：非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅。

　　印花稅：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同需按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅，稅率為萬分之五。

　　2.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務處理

　　企業(yè)所得稅：如果轉(zhuǎn)讓研究院的資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓方需確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，扣除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及相關(guān)稅費后，繳納企業(yè)所得稅。

　　增值稅：如果轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)包括不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)，可能涉及增值稅。具體稅率和處理方式需根據(jù)資產(chǎn)類型和相關(guān)政策確定。

　　印花稅：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同同樣需按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。

　　3.特殊稅務處理

　　股權(quán)劃轉(zhuǎn)：如果轉(zhuǎn)讓屬于股權(quán)劃轉(zhuǎn)（如母公司向全資子公司劃轉(zhuǎn)股權(quán)），且符合特定條件（如具有合理商業(yè)目的、12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的實質(zhì)性經(jīng)營活動等），可選擇特殊性稅務處理，劃出方和劃入方均不確認所得，不繳納企業(yè)所得稅。

　　非營利性科研機構(gòu)的稅收優(yōu)惠：如果研究院是非營利性科研機構(gòu)，接收的企業(yè)投入資金可用于基礎(chǔ)研究的部分，免征企業(yè)所得稅。

　　4.稅務責任的明確

　　在轉(zhuǎn)讓協(xié)議中，雙方需明確稅務責任，包括誰承擔轉(zhuǎn)讓過程中的稅費、如何處理歷史稅務問題等，以避免后續(xù)糾紛。

　　5.盡職調(diào)查

　　轉(zhuǎn)讓前，受讓方應對研究院的稅務狀況進行全面盡職調(diào)查，確保不存在稅務異常、欠稅等問題。

　　6.稅務變更手續(xù)

　　轉(zhuǎn)讓完成后，需及時辦理稅務登記變更手續(xù)，確保研究院的稅務信息與新的股東或法人信息一致。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅務處理的邏輯梳理

　�。ㄒ唬┙灰仔再|(zhì)的認定

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是兩類不同的應稅行為，其稅務處理規(guī)定不同。前述案例的稅務處理，首先要解決的問題是判定該項業(yè)務是股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，在交易性質(zhì)的認定上有如下區(qū)別：

　　1、交易主體

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東之間的交易，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是公司之間的交易。

　　2、交易標的

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓的標的是目標公司的股權(quán)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的標的是轉(zhuǎn)讓方的資產(chǎn)。

　　3、款項支付

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓是目標公司的新股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款支付給原股東，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是受讓方將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價款支付給轉(zhuǎn)讓方。

　　4、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移方式

　　股權(quán)所有權(quán)的讓渡以過戶為標志，資產(chǎn)所有權(quán)的讓渡通常以交付為標志，但登記管理的資產(chǎn)，所有權(quán)的讓渡也是以過戶為標志。

　　（二）涉及的稅收

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓僅涉及所得稅和印花稅。而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，視轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的不同，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方可能會涉及增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅收，資產(chǎn)受讓方可能會涉及契稅、印花稅。

　　（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的利弊

　　1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓受法律法規(guī)的限制少，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓受法律法規(guī)的限制多，如采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓，要經(jīng)國家有關(guān)部門審批。

　　2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓僅涉及所得稅和印花稅，稅收負擔相對較輕;資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等，稅收負擔相對較重。

　　3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓受讓方有可能承擔目標公司的潛在負債，收購風險大;資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓受讓方不承擔轉(zhuǎn)讓方的潛在負債，收購風險小。

　�。ㄋ模┕蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓中剝離資產(chǎn)涉及的稅收

　　股權(quán)交易過程中，受讓方通常會要求目標公司原股東將目標公司的不良資產(chǎn)剝離，并清理目標公司的債權(quán)、債務。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，如果目標公司將其不良資產(chǎn)剝離給原股東，目標公司應當按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)繳納相關(guān)稅收。同時，目標公司與原股東之間剝離資產(chǎn)的交易屬于關(guān)聯(lián)交易，應當符合獨立交易原則。

　�。ㄎ澹┕蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓中股東替公司償債的稅務處理

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，如果目標公司原股東替公司償債，應當區(qū)分不同情況進行稅務處理：

　　1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，如果原股東將應收公司債權(quán)轉(zhuǎn)為對公司的股權(quán)投資(債轉(zhuǎn)股)，應當增加原股東的持股成本。

　　2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，如果原股東將應收公司債權(quán)與股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓，應當將轉(zhuǎn)讓收入分解為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入與債權(quán)轉(zhuǎn)讓收入兩部分進行稅務處理。

　　3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，如果原股東將應收公司債權(quán)既未轉(zhuǎn)作對公司的股權(quán)投資，也未在合同中約定將債權(quán)與股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓給受讓方，而公司欠股東債務消失，這屬于股東豁免公司債務，公司和股東應當按照債務重組進行稅務處理。

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