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2013年注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》真題及答案（計算題）
計算題(本題型共8題，每小題1分，共8分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
1.黃河股份有限公司(以下簡稱“黃河公司”)為上市公司，2012年有關(guān)財務(wù)資料如下：
(1)2012年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)40000萬股。
(2)2012年1月1日，黃河公司按面值發(fā)行40000萬元的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%,利息每年12月31日支付一次。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，債券到期曰即為轉(zhuǎn)換期結(jié)束日。轉(zhuǎn)股價為每股10元，即每張面值100元的債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。該債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益。黃河公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定對該可轉(zhuǎn)換債券進行了負債和權(quán)益的分拆。假設(shè)發(fā)行時二級市場上與之類似的無轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場利率為3%。已知PVA(3%,3)=2.8286,PVF(3%,3)=0.9151。
(3)2012年3月1日，黃河公司對外發(fā)行新的普通股10800萬股。
(4)2012年11月1日，黃河公司回購本公司發(fā)行在外的普通股4800萬股，以備用于獎勵職工。
(5)黃河公司2012年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤21690萬元。
(6)黃河公司適用所得稅稅率為25%,不考慮其他相關(guān)因素。
根據(jù)上述資料，回答下列各題：?
黃河股份有限公司2012年基本每股收益是()元。
A.0.43
B.0.45
C.0.47
D.0.49
正確答案：B
試題解析：基本每股收益=21690/(40000+10800×10/12-4800×2/12)=0.45(元)
黃河股份有限公司2012年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價值M()萬元。
A.1133.12
B.2262.88
C.28868.36
D.38866.88
正確答案：A
試題解析：每年支付的利息=40000×2%=800(萬元)
負債成分的公允價值=800×(P/A,3%,3)+40000×(P/F,3%,3)=800×2.8286+40000×0.9151=38866.88(萬元)
權(quán)益成分的公允價值=40000-38866.88=1133.12(萬元)
黃河股份有限公司因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的增量般的每股收益是()元。
A.0.20
B.0.22
C.0.23
D.0.30
正確答案：B
試題解析：假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=38866.88×3%×(1-25%)=874.5048(萬元)
假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=40000/10=4000(萬股)
增量股的每股收益=874.5048/4000=0.22(元)
黃河股份有W公用2012年度利潤表中列報的稀釋每股收益是()元。
A.0.33
B.0.35
C.0.41
D.0.43
正確答案：D
試題解析：稀釋每股收益=(21690+874.5048)/(40000+10800×10/12-4800×2/12+4000)=0.43(元)
2.長江公司屬增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%;原材料采用計劃成本法進行日常核算，甲材料主要用于生產(chǎn)H產(chǎn)品。2012年5月1日，甲材料單位計劃成本為120元/千克，計劃成本總額為240000元，材料成本差異為4800元(超支)。5月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)2日，從外地釆購一批甲材料共計1000千克，增值稅專用發(fā)票注明價款120000元，增值稅20400元：發(fā)生運費5000元(允許按7%抵扣增值稅)。上述款項以銀行存款支付，但材料尚未到達;
(2)8日，發(fā)出甲材料600千克委托長城公司(增值稅一般納稅人)代為加工一批應(yīng)稅消費品(非金銀首飾)。假定委托加工物資發(fā)出材料的材料成本差異按月初材料成本差異率結(jié)轉(zhuǎn);
(3)12日，收到2日從外地購入的甲材料，驗收入庫的實際數(shù)量為800千克，短缺200千克。經(jīng)查明，其中180千克是由于對方少發(fā)貨原因，對方同意退還已付款項;20千克系運輸途中的合理損耗，運雜費由實收材料全部負擔(dān);
(4)16日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)H產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1500千克;
(5)24日，以銀行存款支付長城公司加工費15000元(不含增值稅)和代收代繳的消費稅3000元。委托加工收回后的物資，準備繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品;?
(6)31日，庫存的甲材料計劃全部用于生產(chǎn)與X公司簽訂不可撤銷的銷售合同的H產(chǎn)品。該合同約定：長江公司為X公司提供H產(chǎn)品10臺，每臺售價12000元。將甲材料加工成10臺H產(chǎn)品尚需加工成本總額35000元，估計銷售每臺H產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1200元。5月末，市場上甲材料的售價為110元/千克，H產(chǎn)品的市場價格為11500元/臺。
根據(jù)以上資料，回答下列各題。
長江公司2012年5月12日驗收入庫的甲材料的實際成本是()元。
A.100100
B.100650
C.103050
D.105050
正確答案：C
試題解析：購入甲材料的單價=120000/1000=120(元/千克)，驗收入庫的甲材料實際成本=(1000-180)×120+5000×(1-7%)=103050(元)。
長江公司2012年5月24日驗收入庫的委托加工物資的實際成本是()元。
A.88440
B.89837
C.91440
D.92837
正確答案：A
試題解析：月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發(fā)出委托加工物資的實際成本=600×120×(1+2%)=73440(元)，因收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，繳納的消費稅記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”的借方，不影響委托加工物資成本，則委托加工物資收回后的實際成本=73440+15000=88440(元)。
長江公司2012年5月份甲材料的成本差異率是()。
A.3.05%
B.3.25%
C.3.53%
D.3.94%
正確答案：D
試題解析：5月12日入庫甲材料的計劃成本=800×120=96000(元)，超支金額=103050-96000=7050(元)。月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發(fā)出存貨的金額=600×120×(1+2%)=73440(元)，發(fā)出委托加工物資后剩余材料計劃成本=240000-600×120=168000(元)，發(fā)出委托加工物資結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異=600×120×2%=1440(元)，材料成本差異率=(4800-1440+7050)/(168000+96000)=3.94%。
長江公司2012年5月31日的庫存甲材料應(yīng)計提存貨跌價準備()元。
A.0
B.13965.2
C.14309.6
D.15670.5
正確答案：C
試題解析：庫存甲材料的實際成本=(240000÷120-600+800-1500)×120×(1+3.94%)=87309.6(元)。H產(chǎn)品的成本=87309.6+35000=122309.6(萬元)，H產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=12000×10-1200×10=108000(元)，即H產(chǎn)品發(fā)生減值，甲材料按照可變現(xiàn)凈值計量，甲材料的可變現(xiàn)凈值=10×12000-35000-1200×10=73000(元)，需要計提的存貨跌價準備=87309.6-73000=14309.6(元)，選項C正確。
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