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補(bǔ)貼收入的會計及稅務(wù)處理
導(dǎo)讀：補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅、消費稅和營業(yè)稅或按國家法定的補(bǔ)助定額并按期限給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。
1.企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返還的增值稅，作如下會計分錄：
借：銀行存款
貸：補(bǔ)貼收入
對于直接減免的增值稅，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)
貸：補(bǔ)貼收入
2.企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計算并按期給予的定額補(bǔ)助，應(yīng)于期末，按應(yīng)收的補(bǔ)貼金額，作如下會計分錄：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款
貸：補(bǔ)貼收入
實際收到補(bǔ)貼款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款;
3、如屬于國家財政扶持的領(lǐng)域給予的其他形式的補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)于收到時：
借：銀行存款
貸：補(bǔ)貼收入
4.企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返還的消費稅、營業(yè)稅，作如下會計分錄：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
對于直接減免的消費稅、營業(yè)稅，不作賬務(wù)處理。
企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先得后返還的教育費附加返還款，作如下會計分錄：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入
期末，應(yīng)將“補(bǔ)貼收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“補(bǔ)貼收入”科目應(yīng)無余額。
稅務(wù)處理：
稅法規(guī)定，企業(yè)取得國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，予以征收企業(yè)所得稅。
《關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》(財稅字[1994]74號)規(guī)定，對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定有專門用途的，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入當(dāng)年企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅;對先征后退、先征生返還的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還流轉(zhuǎn)稅年度的企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。
出口退回的增值稅稅額不繳納企業(yè)所得稅，出口退回的消費稅應(yīng)征收企業(yè)所得稅。
下列項目免征企業(yè)所得稅：
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國儲備糧總公司有關(guān)稅收政策的通知》(財稅字[2001]13號)規(guī)定，在2003年底前，對中國儲備糧總公司及其直屬糧庫的財政補(bǔ)貼收入免征企業(yè)所得稅。
(財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知)(財稅字[2000]25號)規(guī)定：自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
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