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2017注會考試《會計》綜合題練習
2017年CPA考試復習正在緊張的進行中，為了更好的幫助考生復習以及準考生預習，以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關于注會考試《會計》綜合題練習，供大家備考。
三、綜合題
1、(本小題 6分，可以選用中文或英文解答，使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5分，最
高得分為 11分)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為綜合性企業(yè)，經(jīng)營的業(yè)務相對多元化，適用的增值稅
稅率為 17%。該公司 2014年度發(fā)生如下業(yè)務。
(1)2月 1日，甲公司采用分期收款方式向 A公司銷售自產(chǎn)的一套大型制冷設備，合同約定的銷售價格為
2000萬元，分 4次從 2015年起于每年 1月 31日等額收取。該大型設備成本為 1500萬元。同期銀行貸款
年利率為 6%。[(P/A，6%，4)=3.4651](本資料不考慮增值稅影響)
(2)3月 6日，甲公司與 B公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定甲公司向 B公司銷售兩臺電梯并負責安裝，
電梯價款為 400萬元，甲公司當日即發(fā)出商品。按合同規(guī)定，B公司在甲公司交付商品前預付不含稅價款的
30%，其余價款在甲公司將商品運抵 B公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年 4月 5日將電梯運
抵 B公司并于當月底全部安裝完成驗收合格。上述電梯的實際成本為 200萬元。
(3)4月 1日，甲公司承建 D公司辦公樓一幢，工期自 2014年 4月 1日至 2015年 6月 30日，合同總價
款 5000萬元。該工程 2014年實際發(fā)生成本 1000萬元，年末預計尚需發(fā)生成本 3000萬元，甲公司預計此
合同結果能夠可靠計量。
(4)9月 1日，甲公司與 C公司簽訂售后回購協(xié)議，協(xié)議約定甲公司以 1800萬元的價格向 C公司銷售一
批商品;同時約定甲公司應于次年 2月 1日將所售商品購回，回購價為回購日的公允價值。該批商品成本為
1700萬元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。
要求：
<1>、根據(jù)資料(1)至(4)，分別說明是否確認收入，若應確認收入，說明收入的確認原則。
<2>、根據(jù)資料(1)至(4)，編制 2014年的相關會計分錄。
2、(本小題 14分)甲公司為一出口企業(yè)，主要經(jīng)營各種農(nóng)產(chǎn)品出口業(yè)務，為拓展業(yè)務于 20×3年 7月 1日開
始動工興建一座農(nóng)產(chǎn)品加工廠房，預計工期為 1年零 3個月。甲公司與建造上述廠房有關的借款情況如下：
(1)20×3年 7月 1日向銀行借入 5年期外幣借款 5400萬美元，專門用于該項廠房的建設。借款年利率為
8%，每季度利息均于次季度第 1個月 5日以美元存款支付。閑置美元專門借款資金均存入銀行，存款年利
率為 3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接換算為人民幣存入銀行。 9月 30日銀行買入價為
1:6.80，即期匯率為 1∶6.82。10月 5日支付第三季度利息，當日即期匯率為 1∶6.85。12月 31日即期匯
率為 1∶6.87。
(2)此外甲公司還占用了：20×1年 12月 1日取得的人民幣一般借款 12000萬元，5年期，年利率為 5%，
每年年末支付利息;20×3年 4月 1日取得的人民幣一般借款 4000萬元，3年期，年利率為 6%，每年年末
支付利息。
(3)甲公司因建造廠房發(fā)生的支出情況如下：
�、�7月 1日支付工程進度款 3400萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為 1∶6.80。
�、�10月 1日支付工程進度款 2000萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為 1∶6.85;此外 10月 1日以人民幣支
付工程進度款 8000萬元。
(4)其他資料：
①甲公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務。
�、诩坠景醇居嬎銘栀Y本化的借款費用金額(每年按照 360天計算，每月按照 30天計算)。
要求：
<1>、計算 20×3年第三季度末外幣借款利息資本化金額并編制相關會計分錄;計算 20×3年第三季度末外
幣借款匯兌差額并編制相關會計分錄。
<2>、編制 20×3年 10月 5日以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄;計算 20×3年第四季度末外
幣借款和一般借款利息資本化金額并編制會計分錄;計算 20×3年第四季度末外幣借款匯兌差額及資本化金
額并編制會計分錄。
3、(本小題 18分)甲公司為一大型食品加工企業(yè)，為規(guī)避行業(yè)風險，拓展發(fā)展空間，于 20×2年至 20×4年
實施了一系列并購和其他相關交易。
(1)20×2年 7月 1日，甲公司與乙公司的原股東 G公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向 G公司
支付 50000萬元購買其所持有的乙公司 100%的股權。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 46000萬元，
等于賬面價值(其中股本 20000萬元、資本公積 20000萬元、盈余公積 600萬元、未分配利潤 5400萬元)。
股權轉讓手續(xù)在當日辦理完畢，甲公司取得乙公司的絕對控制權。合并前，甲公司與 G公司無任何關聯(lián)方關
系。
(2)20×4年 7月 1日，甲公司出售乙公司 60%的股權，取得 37500萬元存入銀行，出售后甲公司持有乙
公司 40%的股權，仍能夠對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。剩余 40%股權在 20×4年 7月 1日的公允
價值為 25000萬元。
(3)20×2年 7月 1日至 12月 31日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤 4000萬元，分配現(xiàn)金股利 600萬元，實現(xiàn)其
他綜合收益 400萬元。
20×3年 1月 1日至 12月 31日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤 4400萬元，分配現(xiàn)金股利 1600萬元，因可供出售
金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積 1000萬元。
20×4年 1月 1日至 6月 30日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤 2800萬元，分配現(xiàn)金股利 1600萬元，因可供出售
金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積 600萬元。
(4)其他資料：
�、俑髌髽I(yè)均按照凈利潤的 10%計提盈余公積。
�、谝夜靖髂陮崿F(xiàn)的利潤均為均勻實現(xiàn)。
③不考慮相關稅費的影響。
要求：
<1>、說明 20×4年 7月 1日甲公司處置 60%的股權后，剩余股權應采取的后續(xù)計量方法，并說明理由。
<2>、計算 20×4年 7月 1日甲公司處置 60%的股權時，個別報表中應確認的處置投資收益，并編制相關分
錄。
<3>、計算 20×4年 7月 1日甲公司處置 60%的股權時，合并報表中應確認的處置投資收益，并編制相關調
整、抵消分錄。
<4>、假設 20×4年 7月 1日，甲公司將其持有的對乙公司 10%的股權對外出售，取得價款 5600萬元。該
項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。計算 20×4年 7月 1日甲公司個別報表中處置
10%股權應確認的投資收益;簡述此業(yè)務在合并報表中的處理原則，說明應調整的項目并計算其金額。
4、(本小題 18分)甲公司為上市公司，20×4年 6月該公司內(nèi)部審計部門在對企業(yè)以往賬目進行整體核查過
程中，注意到以下交易或事項的會計處理。
(1)20×2年 12月甲公司經(jīng)房產(chǎn)中介介紹與乙公司簽訂商鋪的經(jīng)營租賃合同，約定租賃期自 20×3年 1月 1
日起 3年，每年租金 300萬元，免除第一年前兩個月租金，甲公司于租賃期開始日支付中介機構介紹費用 50
萬元，于當年末支付租金金額 250萬元，甲公司處理如下：
借：銷售費用 300
貸：銀行存款
300
(2)甲公司 20×3年將以 1000萬元價格回購的股份 200萬股用于以前授予管理人員的股份支付計劃，支付
給員工。上述股份支付計劃自 20×1年開始實施，協(xié)議約定這些管理人員自 20×1年 1月 1日開始連續(xù)在企
業(yè)服務滿三年，即可于 20×3年 12月 31日無償獲得授予的股票。至 20×3年末累計已經(jīng)確認的成本費用為
840萬元。甲公司的處理如下：
借：庫存股 200
資本公積——股本溢價
貸：銀行存款 1000
800
(3)甲公司 20×2年 12月 1日向其關聯(lián)方 A公司銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 600
萬元，至當年年末尚未收到貨款。甲公司對應收賬款壞賬準備的計提政策為：非關聯(lián)方關系企業(yè)應收賬款的
計提比例為 10%，有關聯(lián)方關系的企業(yè)應收賬款的計提比例為 5%。審計人員了解到：A公司 20×2年末發(fā)
生財務困難，根據(jù)資料當時財務人員估計甲公司應收 A公司款項中的 40%無法收回;至 20×3年末，此賬款
依舊未收回，當時財務人員估計無法收回的部分上升至 80%。但甲公司管理層一直認為應對關聯(lián)方賬款按照
5%的比例計提壞賬，所以甲公司僅在 20×2年末作出如下處理：
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：壞賬準備
30
(4)20×3年甲公司購入一項交易性金融資產(chǎn)，當年其價值發(fā)生大幅度下降，甲公司為避免其對企業(yè)利潤的
影響，于 9月 30日將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值
為 1400萬元(其中成本明細 1800萬元，公允價值變動貸方余額 400萬元)，公允價值為 1300萬元。重分
類日，甲公司處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn) 1300
資本公積
100
貸：交易性金融資產(chǎn) 1400
借：資本公積 400
貸：公允價值變動損益 400
此資產(chǎn)當年末公允價值為 1400萬元，期末對其確認公允價值變動并計入資本公積。
(5)甲公司 20×3年確認了其他綜合收益 600萬元，具體包括以下內(nèi)容：①發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，長期
股權投資入賬價值與付出對價的賬面價值產(chǎn)生貸方差額 200萬元;②持有至到期投資重分類為可供出售金融
資產(chǎn)形成利得 300萬元;③因重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動的稅后凈額 100萬元。
(6)其他資料：
①甲公司適用的增值稅稅率為 17%。
②不考慮除增值稅以外的相關稅費。
<1>、根據(jù)資料(1)至(4)逐項判斷甲公司的處理是否正確，若正確，請說明理由;若不正確，作出相關
調整分錄。
<2>、根據(jù)資料(5)，判斷甲公司確認的其他綜合收益的金額是否正確，若不正確，說明理由。
答案部分：
三、綜合題
1、
<1>、
【正確答案】資料(1)應確認收入。分期收款銷售商品，應在發(fā)出商品時按照應收價款的現(xiàn)值確認收入。
資料(2)應確認收入。銷售電梯并負責安裝，應在電梯安裝完畢驗收合格時確認收入。
資料(3)應確認收入。合同結果能夠可靠計量的建造合同業(yè)務，應在年末按照完工百分比法確認收入。
資料(4)應確認收入。交易按公允價值達成的售后回購業(yè)務，應在商品售出時確認收入。
[Answer]
Material (1) shall recognize revenue. When selling goods on installment, revenue shall be recognized at
present value of receivable when delivering of goods.
Material (2) shall recognize revenue. Sale of elevator and being responsible for installation, revenue shall
be recognized when the elevator has been setup till acceptance.
Material (3) shall recognize revenue. As for construction contract, if the result could be measured reliably,
at the end of the year, revenue shall be recognized on the basis of percentage of completion method.
Material (4) shall recognize revenue. For sale and repurchase business, if it is agreed at fair value ,
revenue shall be recognized when goods have been sold.
【答案解析】
<2>、
【正確答案】相關分錄為：
資料(1)
借：長期應收款 2000
11
貸：主營業(yè)務收入(500×3.4651) 1732.55
未實現(xiàn)融資收益 267.45
借：主營業(yè)務成本 1500
貸：庫存商品 1500
資料(2)
發(fā)出產(chǎn)品時：
借：發(fā)出商品 200
貸：庫存商品 200
借：銀行存款(400×30%)120
貸：預收賬款 120
確認收入時：
借：預收賬款 120
銀行存款 348
貸：主營業(yè)務收入 400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68
(2) Relevant entries:
Material (1)
Dr. Long-term account receivable 2000
Cr. Revenue from principal activities(500×3.4651) 1732.55
Unrealized investment income 267.45
Dr. Cost incurred from principal activities 1500
Cr. Finished goods 1500
Material (2)
When issuing goods:
Dr. Goods in transit 200
Cr. Finished goods 200
Dr. Bank deposit(400×30%) 120
Cr. Advance from customers 120
Recognizing income:
Dr. Advance from customers 120
Bank deposit 348
Cr. Revenue from principal activities 400
Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 68
資料(3)
2014年末合同完工進度=1000/(1000+3000)=25%
2014年應確認的合同收入=5000×25%=1250(萬元)
2014年應確認的合同成本=4000×25%=1000(萬元)
分錄為：
借：工程施工——合同成本 1000
貸：原材料等 1000
借：主營業(yè)務成本 1000
工程施工——合同毛利 250
貸：主營業(yè)務收入 1250
資料(4)
借：銀行存款 2106
12
貸：主營業(yè)務收入
1800
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)306
借：主營業(yè)務成本 1700
貸：庫存商品 1700
Material (3)
Schedule of completion of contract at the end of 2014=1000/(1000+3000)=25%
Recognized contract revenue at the end of 2014=5000×25%=1250(ten thousand Yuan)
Recognized contract cost at the end of 2014=4000×25%=1000(ten thousand Yuan)
Entries:
Dr. Construction in process——Contract cost 1000
Cr. Raw material etc. 1000
Dr. Cost incurred from principal activities 1000
Construction in process——Contract margin 250
Cr. Revenue from principal activities 1250
Material (4)
Dr. Bank deposit 2106
Cr. Revenue from principal activities 1800
Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 306
Dr. Cost incurred from principal activities 1700
Cr. Finished goods 1700
【答案解析】
2、
<1>、
【正確答案】①外幣專門借款利息資本化金額：
專門借款利息資本化金額折算為人民幣=5400×8%×3/12×6.82-2000×3%×3/12×6.80= 634.56(萬元)
應付利息=5400×8%×3/12=108(萬美元)
折算為人民幣=108×6.82=736.56(萬元)
②會計分錄
借：在建工程 634.56
銀行存款—人民幣(2000×3%×3/12×6.80)102.00
貸：應付利息—美元 736.56
�、弁鈳沤杩顓R兌差額=5400×(6.82-6.80)+108×(6.82-6.82)=108(萬元)
④會計分錄
借：在建工程 108
貸：長期借款—美元 108
【答案解析】
<2>、
【正確答案】①以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄
借：應付利息—美元 736.56
在建工程 3.24
貸：銀行存款—美元(108×6.85)739.8
�、谕鈳沤杩罾⒓百Y本化金額：
公司為建造廠房的支出總額 5400(3400+2000)萬美元和人民幣 8000萬元，超過了專門借款總額 5400萬
美元,占用了人民幣一般借款 8000萬元。
13
專門借款利息資本化金額=5400×8%×3/12=108(萬美元)
折算為人民幣=108×6.87=741.96(萬元)
一般借款利息及資本化金額：
累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=8000×3/3=8000(萬元)
一般借款資本化率=(4000×6%×3/12+12000×5%×3/12)/(4000×3/3+12000×3/3)=1.31%
一般借款利息費用資本化金額=8000×1.31%=104.8(萬元)
一般借款實際利息費用=4000×6%×3/12+12000×5%×3/12=210(萬元)
一般借款利息費用化金額=210-104.8=105.2(萬元)
借：在建工程(741.96+104.8)846.76
財務費用 105.2
貸：應付利息—美元 741.96
—人民幣 210
�、弁鈳沤杩顓R兌差額=5400×(6.87-6.82)+108×(6.87-6.87)=270(萬元)
借：在建工程 270
貸：長期借款—美元 270
【答案解析】
3、
<1>、
【正確答案】甲公司應對剩余 40%股權采用權益法進行后續(xù)計量。
理由：甲公司出售股權后持有乙公司 40%的股權，仍能夠對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。
【答案解析】
<2>、
【正確答案】個別報表中應確認的處置投資收益=37500-50000×60%=7500(萬元)，相關分錄為：
借：銀行存款 37500
貸：長期股權投資
投資收益 7500
(50000×60%)30000
借：長期股權投資 3760
貸：投資收益
[(2800-1600)×40%]480
盈余公積[(4000-600+4400-1600)×40%×10%]248
未分配利潤[(4000-600+4400-1600)×40%×90%]2232
資本公積[(400+1000+600)×40%]800
【答案解析】
<3>、
【正確答案】合并報表中應確認的處置投資收益= 37500+25000-(46000+4000-600+400+4400-
1600+1000+2800-1600+600)×100%-(50000-46000×100%)+(400+1000+600)×100%=5100
(萬元)，相關分錄為：
借：長期股權投資 25000
貸：長期股權投資(3760+50000×40%)23760
投資收益 1240
借：投資收益[(4000-600+4400-1600+2800-1600)×60%]4440
貸：未分配利潤 3720
投資收益 720
14
借：資本公積[(400+1000+600)×40%]800
貸：投資收益 800
【答案解析】
<4>、
【正確答案】甲公司個別報表中處置 10%股權應確認的投資收益=5600-50000×10%=600(萬元)
合并報表中的處理原則：甲公司應將處置 10%股權作為權益性交易，不確認處置損益，其購買價款 5600萬
元與處置的 10%股權對應享有的被投資方自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的份額之間的差額應該計
入資本公積。
應調整資本公積項目的金額= 5600-(46000+4000-600+400+4400-1600+1000+2800-1600+
600)×10%=60(萬元)。
【答案解析】
4、
<1>、
【正確答案】資料(1)處理不正確，調整分錄為：
借：以前年度損益調整——調整管理費用 50
貸：以前年度損益調整——調整銷售費用[300-(300×3-300×2/12)/3]16.67
長期待攤費用 33.33
資料(2)處理不正確，調整分錄為：
借：資本公積——其他資本公積 840
貸：庫存股 200
資本公積——股本溢價 640
資料(3)處理不正確，調整分錄為：
借：以前年度損益調整——資產(chǎn)減值損失 [(600+600×17%)×80%-30]531.6
貸：壞賬準備 531.6
資料(4)處理不正確，調整分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn) 1400
貸：可供出售金融資產(chǎn) 1400
借：以前年度損益調整——調整公允價值變動損益 400
貸：資本公積 400
【答案解析】
資料(1)【解析】正確的處理應該為：
借：管理費用 50
銷售費用[(300×3-300×2/12)/3] 283.33
貸：銀行存款
300
長期待攤費用 33.33
資料(2)【解析】正確的處理應該為：
回購庫存股：
借：庫存股 1000
貸：銀行存款 1000
職工行權：
借：資本公積——其他資本公積 840
資本公積——股本溢價 160【差額】
貸：庫存股 1000
15
由于服務期滿員工可以無償取得股票，因此職工行權時無需支付款項。
與錯誤分錄對比就能做出更正分錄。
資料(3)【解析】針對 20×3年，因年末此賬款依舊未收回，當時財務人員估計無法收回的部分上升至 80%，
所以計提壞賬的比例應為 80%。
【提示】按可供出售金融資產(chǎn)核算時，期末對其確認公允價值變動并計入資本公積的金額為 100萬元，與原
重分類時計入資本公積借方金額的 100萬元，剛好抵消。
<2>、
【正確答案】甲公司確認的其他綜合收益金額不正確。理由：因同一控制下企業(yè)合并長期股權投資入賬價值
與付出對價賬面價值的貸方差額記入“資本公積—股本溢價”，是權益性交易的結果，不屬于其他綜合收益。
【答案解析】
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