2015年注冊會計師考試《會計》預(yù)測題及答案
一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
甲股份有限公司于20×8年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價為102元)，其有權(quán)于20×9年1月31日以每股102元的價格向甲公司購入其普通股1000股。
其他有關(guān)資料如下：
(1)合同簽定日 20×8年2月1日
(2)20×8年2月1日每股市價 100元
(3)20×8年12月31日每股市價 105元
(4)20×9年1月31日每股市價 103元
(5)20×9年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格 102元
(6)20×8年2月1日期權(quán)的公允價值 4000元
(7)20×8年12月31日期權(quán)的公允價值 3000元
(8)20×9年1月31日期權(quán)的公允價值 1000元
(9)結(jié)算方式：乙公司行權(quán)時以現(xiàn)金換取甲公司的普通股
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1~2題。
1、下列屬于權(quán)益工具的是( )。
A.發(fā)行的普通公司債券
B.發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券
C.發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格換取固定數(shù)量該企業(yè)普通股的股票期權(quán)
D.發(fā)行的、使持有者有權(quán)以該企業(yè)普通股凈額結(jié)算的股票期權(quán)
參考答案：C
解析：選項A屬于金融負(fù)債;選項B，由于發(fā)行方有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身普通股，所以不屬于權(quán)益工具，而是屬于混合工具
;選項D，由于以普通股凈額結(jié)算，所以也不符合權(quán)益工具的定義。
2、如果20X9年1月31日乙公司選擇行權(quán)，那么甲公司因該看漲期權(quán)影響利潤總額的金額為( )。
A.3000元
B.-3000元
C.2000元
D.0
參考答案：D
解析：由于乙公司行權(quán)時以現(xiàn)金換取甲公司的普通股，所以甲公司將該期權(quán)作為權(quán)益工具核算。則甲公司因發(fā)行該看漲期權(quán)影響
利潤總額的金額為0。
甲房地產(chǎn)公司于2009年12月10日與乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，將其一棟建筑物整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為12月
31日，租期為3年，每年12月31日收取租金150萬元。出租時，該建筑物的成本為2800萬元，已提折舊500萬元，已提減
值準(zhǔn)備300萬元，尚可使用年限為20年，公允價值為1800萬元，甲房地產(chǎn)公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無
殘值。假定甲房地產(chǎn)公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。
2010年12月31日該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1750萬元。
2011年1月1日由于當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)交易市場的成熟，甲房地產(chǎn)公司的投資性房地產(chǎn)具備了采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量
的條件，甲房地產(chǎn)公司決定對該投資房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。假設(shè)轉(zhuǎn)換日該建筑物的公允價值為
1750萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3~4題。
3、關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式，下列說法正確的是( )。
A.成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理
B.已經(jīng)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式
C.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式可以隨意選擇
D.一般情況下，已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式
參考答案：D
解析：選項A，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更進(jìn)行處理;選項B，在有確鑿證據(jù)表
明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模
式變更為公允價值模式;選項C，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定不得隨意變更。
4、下列關(guān)于甲房地產(chǎn)公司的會計處理中，正確的是( )。
A.投資性房地產(chǎn)對甲房地產(chǎn)公司2010年度損益的影響額為-50萬元
B.投資性房地產(chǎn)對甲房地產(chǎn)公司2010年度損益的影響額為50萬元
C.因投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式影響損益的金額為-50萬元
D.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式賬面價值與公允價值的差額應(yīng)計人資本公積
參考答案：A
解析：選項A，投資性房地產(chǎn)對甲公司2010年度損益的影響額=其他業(yè)務(wù)收入150-其他業(yè)務(wù)成本100(2000÷20)-資產(chǎn)減值損失100=-50(萬元)。選項C、D，投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，賬面價值與公允價值的差額應(yīng)計入留存收益。
正保公司2008年度歸屬于普通股股東的凈利潤為40000萬元，歸屬于優(yōu)先股股東的凈利潤為1000萬元，發(fā)行在外普通股
加權(quán)平均數(shù)為100000萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：
(1)股份期權(quán)12000萬份，每份股份期權(quán)擁有在授權(quán)日起五年后的可行權(quán)日以8元的行權(quán)價格購買1股本公司新發(fā)股票的權(quán)
利。
(2)經(jīng)批準(zhǔn)于2008年1月1日發(fā)行了50萬份可轉(zhuǎn)換債券，每份面值1000元，取得總價款50400萬元。該債券期限為5年，票
面年利率為3%，實際利率為4%，自2009年1月1日起利息按年支付;債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為
每股10元，股票面值為每股1元。甲公司在該項可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行初始確認(rèn)時，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了分拆。
假定：①甲公司采用實際利率法確認(rèn)利息費用;②每年年末計提債券利息和確認(rèn)利息費用;③不考慮其他相關(guān)因素
;④(P/A，4%，5)=4.4518，(P/F，4%，5)=0.8219;⑤按實際利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債
成份的公允價值;⑥按發(fā)行當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價值計算轉(zhuǎn)股數(shù)。⑦稀釋性每股收益計算結(jié)果保留4位小數(shù)，其
余計算保留兩位小數(shù)，單位以萬元或萬股表示。
當(dāng)期普通股平均市場價格為12元，年度內(nèi)沒有期權(quán)被行權(quán)，所得稅稅率為25%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5~7題。
5、下列有關(guān)基本每股收益的表述中，不正確的是( )。
A.計算基本每股收益時，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)
B.計算基本每股收益時，分子為歸屬于普通股和優(yōu)先股股東的當(dāng)期凈利潤
C.基本每股收益僅考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確
定
D.基本每股收益僅考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)
參考答案：B
解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益。
6、甲公司2008年度的稀釋每股收益是( )。
A.0.4元
B.0.3元
C.0.3846元
D.0.3809元
參考答案：D
解析：①股份期權(quán)增加股數(shù)=12000—12000×8/12=4000(萬股)
�、诳赊D(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成份的公允價值=50000×0.8219+50000X3%×4.4518=47772.7(萬元)
權(quán)益成份的公允價值=50400—47772.7=2627.3(萬元)
假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=47772.7×4%×(1—25%)=1433.18(萬元)
假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=47772.7/1O×1=4777.27(萬股)
增量股的每股收益=1433.18/4777.27=0.30(元/股)
③基本每股收益=40000/100000=0.4(元/股)
�、芄煞萜跈�(quán)和可轉(zhuǎn)換債券都具有稀釋性，股份期權(quán)稀釋性較大，稀釋每股收益計算表：
【2012082506.jpg】
7、下列有關(guān)每股收益列報的說法中，不正確的是( )。
A.所有企業(yè)均應(yīng)在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益
B.不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益
C.存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益
D.與合并報表一同提供的母公司財務(wù)報表中不要求計算和列報每股收益
參考答案：A
解析：對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)才需在利潤表中列示
基本每股收益和稀釋每股收益。
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)甲公司以2009年購人的原值500萬元、累計折舊100萬元，市場價格為465萬元的生產(chǎn)用機器設(shè)備向乙公司投資，取得
乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%股權(quán)后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。
(2)甲公司以賬面價值為200萬元、市場價格為250萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項320萬元。
(3)甲公司領(lǐng)用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料，投人在建廠房項目。
(4)甲公司將賬面價值450萬元(成本為400萬元、公允價值變動50萬元)、市場價格為500萬元的投資性房地產(chǎn)對外出售。
上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第8~9題。
8、甲公司2010年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是( )。
A.250萬元
B.750萬元
C.732萬元
D.730萬元
參考答案：B
解析：甲公司2010年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=250+500=750(萬元)
9、甲公司2010年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得是( )。
A.92.5萬元
B.65萬元
C.142.5萬元
D.135萬元
參考答案：A
解析：甲公司2010年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得=(465—400)+(320—250×1.17)=92.5(萬元)
10、下列關(guān)于記賬本位幣的說法，正確的是( )。
A.企業(yè)選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財務(wù)報表時也應(yīng)以外幣列示
B.記賬本位幣的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而改變
C.只有當(dāng)企業(yè)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化確需變更記賬本位幣時，企業(yè)才可以變更記賬本位幣
D.國內(nèi)企業(yè)應(yīng)選擇以人民幣為記賬本位幣
參考答案：C
解析：企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記
賬本位幣，但編報的財務(wù)報表應(yīng)折算為人民幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。
甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，商品售價中不含增值稅。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、投資性房地
產(chǎn)租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%。適用的所得稅稅率為25%，假定銷售商品、提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本
在確認(rèn)收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2010年度，甲公司發(fā)生如下交易或事項：
(1)銷售商品一批，售價500萬元，價款以及稅款均已收到。該批商品實際成本為300萬元。
(2)支付在建工程人員薪酬870萬元;出售固定資產(chǎn)價款收入350萬元，產(chǎn)生清理凈收益30萬元。
(3)將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金200萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%。該專利權(quán)系甲公司2008年1月
1日購人的，初始入賬成本為500萬元。，預(yù)計使用年限為10年。
(4)收到經(jīng)營性出租的寫字樓年租金240萬元。期末，該投資性房地產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)公允價值變動收益60萬元，稅法
規(guī)定，在資產(chǎn)持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。
(5)取得專項借款收到現(xiàn)金5000萬元;本期以銀行存款支付資本化利息費用60萬元。
(6)因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失l0萬元;管理用機器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬元。
(7)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利10萬元。
(8)可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元。稅法規(guī)定，在資產(chǎn)持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11~12題。
11、下列各項中，不屬于甲公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是( )。
A.收到出租寫字樓的年租金
B.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)使用權(quán)收到的價款
C.管理用機器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出
D.收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利
參考答案：D
解析：選項D屬于投資活動現(xiàn)金流量。
二、多項選擇題(本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
2007年12月1日甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標(biāo)的物為一條生產(chǎn)線。
(1)租賃期開始日：2007年12月31日
(2)租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。
(3)租金支付方式：每年年初支付租金270000元。首期租金于2007年12月31日支付，2008年初不再支付。
(4)租賃期屆滿時電動自行車生產(chǎn)線的估計余值為117000元。其中由甲公司擔(dān)保的余值為100000元;未擔(dān)保余值為
17000元。
(5)該生產(chǎn)線的保險、維護(hù)等費用由甲公司自行承擔(dān)，每年10000元。
(6)該生產(chǎn)線在2007年12月1日的公允價值為850000元。
(7)租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)。
(8)該生產(chǎn)線估計使用年限為6年，采用直線法計提折舊。
(9)2010年12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線交回乙公司。
(10)甲公司按實際利率法攤銷未確認(rèn)融資費用(假定按年攤銷)。
假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝;已知(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12~13題。
12、下列關(guān)于融資租賃的說法中，正確的有( )。
A.最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本
B.一項租賃只有在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，才能認(rèn)定為融資租賃
C.承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費用的差額，扣除一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列示在“長期應(yīng)付款
”項目
D.融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)于實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益
E.若在開始此次租賃前其已使用年限沒有超過資產(chǎn)全新時可使用年限的75%，最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價值的
90%以上(含90%)，則從出租人角度或從承租人角度，該項租賃應(yīng)被認(rèn)定為融資租賃
參考答案：ABCE
解析：融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值，所以選項D不正確。
13、甲公司關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中，正確的有( )。
A.租入的固定資產(chǎn)的入賬價值為848910元
B.2008年度計提的累計折舊為249636.67元
C.租人的固定資產(chǎn)的人賬價值為910000元
D.2008年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用為34734.6元
E.2009年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用為20618.68元
參考答案：ABDE
解析：最低租賃付款額=270000×3+100000=810000+100000=910000(元)，最低租賃付款額的現(xiàn)值
=270000+270000×1.833+100000×0.84=764910+84000=848910(元)，小于公允價值850000元，租人固定資產(chǎn)入賬價值應(yīng)為其最
低租賃付款額的現(xiàn)值848910元;2008年折舊額=(848910—100000)/3=249636.67(元);2008年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用
=[(910000-270000)-61090]×6%=34734.6(元);2009年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用
=[(910000—270000-270000)-(61090—34734.6)]×6%=20618.68(元)。選項ABDE正確。
甲公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。有關(guān)投資性房地產(chǎn)的資料如下：
(1)2010年9月30日，公司董事會決定將自用辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，月租金為600萬元。2010年9月30日
為租賃期開始日，當(dāng)日的公允價值為90000萬元。該寫字樓原值為60000萬元，預(yù)計使用年限為40年，已計提固定資產(chǎn)折
舊1500萬元。季度末收到租金，假定按季度確認(rèn)收入。
(2)2010年末該房地產(chǎn)的公允價值為93000萬元。
(3)2011年末該房地產(chǎn)的公允價值為l05000萬元。
(4)2012年末該房地產(chǎn)的公允價值為96000萬元。
(5)2013年9月30日，因租賃期滿，甲公司將出租的寫字樓收回，準(zhǔn)備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。當(dāng)日該寫字樓正式開始自用，相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當(dāng)日的公允價值為99000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第19~20題。
14、下列關(guān)于甲公司2010年的會計處理，正確的有( )。
A.2010年9月30日確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的價值為90000萬元
B.2010年9月30日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額31500萬元計入資本公積
C.2010年末調(diào)增投資性房地產(chǎn)的賬面價值，并確認(rèn)公允價值變動收益3000萬元
D.2010年第四季度計提折舊費用為375萬元
E.2010年第四季度該業(yè)務(wù)影響利潤表營業(yè)利潤的金額為4800萬元
參考答案：ABCE
解析：以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊，所以D選項說法不正確。
�、�2010年9月30日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)
借：投資性房地產(chǎn)——成本90000
累計折舊1500
貸：固定資產(chǎn)60000
資本公積——其他資本公積31500
�、�2010年末收到租金
借：銀行存款(600×3)1800
貸：其他業(yè)務(wù)收入1800
�、�2010年末調(diào)整投資性房地產(chǎn)的公允價值變動
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動3000
貸：公允價值變動損益(93000—90000)3000
④影響利潤表營業(yè)利潤的金額=18004-3000=4800(萬元)
15、2013年9月30日租賃期滿，下列關(guān)于甲公司轉(zhuǎn)換日的會計處理，正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)的入賬價值為公允價值99000萬元
B.固定資產(chǎn)的入賬價值為原賬面價值60000萬元
C.確認(rèn)公允價值變動收益3000萬元
D.確認(rèn)資本公積3000萬元
E.沖減原投資性房地產(chǎn)的賬面價值96000萬元
參考答案：ACE
解析：轉(zhuǎn)換日的分錄為：
借;固定資產(chǎn)——寫字樓99000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本90000
——公允價值變動6000
公允價值變動損益3000
所以選項ACE符合題意。
16、下列交易或事項形成的負(fù)債中，其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的有( )。
A.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1000萬元
B.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)在當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元
C.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬1000萬元，稅法準(zhǔn)予當(dāng)期扣除的部分為800萬元
D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則一致，會計確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元
E.企業(yè)因環(huán)保引起訴訟而確認(rèn)預(yù)計負(fù)債500萬元
參考答案：ACDE
解析：稅法規(guī)定，產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支，因此，企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，會使預(yù)計負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ);企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保、環(huán)保訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，按稅法規(guī)定與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用不允許稅前扣除，賬面價值等于計稅基礎(chǔ);對于應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0，所以，賬面價值等于計稅基礎(chǔ);稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則一致，會計確認(rèn)的預(yù)收賬款，稅收規(guī)定亦不要計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，所以預(yù)收賬款賬面價值等于計
三、綜合題(本題型共4題，共計60分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
25、南方公司為一手機生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三款手機產(chǎn)品。南方公司2009年度有關(guān)事項如下：
(1)南方公司管理層于2009年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2010年1月1日起撤銷
C款手機在上海的手機研發(fā)總部及蘇州生產(chǎn)廠;從事C款手機生產(chǎn)的員工共計150人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人轉(zhuǎn)入北京總部研發(fā)部門留用外，其他100人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，南方公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補償，補償支出共計500萬元。C款手機生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C款手機生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至南方公司在天津的倉庫，準(zhǔn)備銷往朝鮮某手機生產(chǎn)公司。
上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2009年12月2日經(jīng)南方公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。2009年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，南方公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款500萬元，其中：自愿遣散費225萬元，強制遣散費275萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金30萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費4萬元;因留用員工調(diào)入北京總部而新成立的海外研發(fā)部門招聘項目經(jīng)理發(fā)生成本3萬元;因推廣新款手機準(zhǔn)備邀請當(dāng)紅歌星做形象代言將發(fā)生廣告費用2000萬元。
(2)2009年11月28日，南方公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2010年2月15日以每部400元的價格向乙公司提供B款手機1萬部，若不能按期交貨，南方公司應(yīng)按總價款(不含增值稅額)的30%支付違約金。南方公司的B款手機無庫存。
2009年12月末，南方公司準(zhǔn)備生產(chǎn)B款手機時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)B款手機的單位成本為500元。假定不考慮相干稅費和銷售費用。
(3)2009年6月25日，丙公司(為南方公司的子公司)向銀行申請貸款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，南方公司為
丙公司的上述銀行貸款提供全額擔(dān)保。貸款于2009年7月1日發(fā)放，還款日為每月20日。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與南方公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額。
(2)根據(jù)資料(1)，計算南方公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少2009年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷南方公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。如確認(rèn)，計算預(yù)計負(fù)債
的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄;如不確認(rèn)，說明理由。
參考答案：(1)南方公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出有：①因辭退員工將支付補償款500萬元;②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金
30萬元;因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為530萬元。本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑款手機生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至天津倉庫將發(fā)生
運輸費、因海外研發(fā)部門招聘項目經(jīng)理增加成本、因摧廣新款手機將發(fā)生的廣告費均不包括在重組有關(guān)的直接支出中。
(2)因業(yè)務(wù)重組計劃而減少的2009年度利潤總額的金額=30+500=530(萬元)，相關(guān)分錄為：
借：管理費用 30
貸：預(yù)計負(fù)債 30
借：管理費用 500
貸：應(yīng)付職工薪酬 500
(3)資料(2)執(zhí)行合同的損失=(500-400)×1=100(萬元);不執(zhí)行合同的損失=400×30%=120(萬元)。所以應(yīng)執(zhí)行合同，相關(guān)分錄為：
借：營業(yè)外支出 100
貸：預(yù)計負(fù)債 100
資料(3)不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，因其不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件。擔(dān)保方在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下需要承擔(dān)連帶責(zé)任，但本題中的被擔(dān)保對象丙公司并未出現(xiàn)無法履行合同的情況，因此擔(dān)保企業(yè)未因擔(dān)保義務(wù)承擔(dān)潛在風(fēng)險，所以不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
26、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2011年至2012年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：
(1)2011年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款10000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項可供出售金融資產(chǎn)償付該項債務(wù);A公司在建寫字樓和可供出售金融資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。
2011年8月l0日，A公司將在建寫字樓和可供出售金融資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為500萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為5000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為6000萬元;A公司該可供出售
金融資產(chǎn)的賬面余額為2000萬元，其中公允價值變動為500萬元，公允價值為3000萬元。
甲公司將取得的金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2012年1月1日累計新發(fā)生工程支出900萬元。2012年1月 1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。
對于該寫字樓，甲公司與B公司于2011年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2012年1月1日開始，租期為5年;年租金為300萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。
2012年12月31日，甲公司收到租金300萬元。同日，該寫字樓的公允價值為7000萬元。
(3)2011年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值為2900萬元(屬于正常公允價值波動)。2012年12月20日，甲公司將債
務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)出售，取得銀行存款3500萬元。
(4)其他資料如下：
�、偌俣坠就顿Y性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。
�、诩俣ú豢紤]相關(guān)稅費影響。
要求：
(1)計算甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。
(2)計算A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。
(3)計算甲公司寫字樓在2012年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。
(4)編制甲公司2012年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。
(5)計算甲公司轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。
參考答案：(1)甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益=(10000-500)-(6000+3000)=500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出500萬元。
借：在建工程6000
可供出售金融資產(chǎn)——成本3000
壞賬準(zhǔn)備500
營業(yè)外支出500
貸：應(yīng)收賬款10000
(2)A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得(營業(yè)外收入)=10000-(6000+3000)=1000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)在建寫字樓轉(zhuǎn)讓
損益(營業(yè)外收入)=6000-5000=1000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益(投資收益)=(3000-2000)+500=1500(萬元)。
借：應(yīng)付賬款10000
貸：在建工程5000
可供出售金融資產(chǎn)——成本1500
——公允價值變動500
投資收益1000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得1000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得1000
借：資本公積——其他資本公積500
貸：投資收益500
(3)2012年1月1日，該寫字樓的賬面價值=6000+900=6900(萬元)，2012年應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益=7000-6900=100(萬元)。
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100
貸：公允價值變動損益100
(4)借：銀行存款300
貸：其他業(yè)務(wù)收入300
(5)甲公司轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的投資收益=3500-2900-(3000-2900)=500(萬元)。
借：銀行存款3500
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動100
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本3000
投資收益600
借：投資收益100
貸：資本公積——其他資本公積100
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