2015年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題及答案（九）
一、單項(xiàng)選擇題
(本題型共20題。從每題的備選答案中選出正確的一個(gè)答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂你認(rèn)為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。答案正確的，每題得1分。本題型共20分。)
1. 導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預(yù)提、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用的基本前提或原則 是()。
A. 謹(jǐn)慎性原則
B. 歷史成本原則
C. 會(huì)計(jì)分期
D. 貨幣計(jì)量
[答案]: C
2. 某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的市場匯率核算。該企業(yè)本月月初持有 30 000美元，月初市場匯率為1美元=8.3元人民幣。本月15日將其中的10 000美元售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元買入價(jià)為1美元=8.20元人民幣，市場匯率為 1美元=8.24元人民幣。企業(yè)售出該筆美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益為()元。
A. -1000
B. -600
C. -400
D. 0
[答案]: C
3. 某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的市場匯率核算。本月從境外融資租入設(shè)備一臺(tái)，融資 租賃合同確定的應(yīng)付價(jià)款總額為50 000美元，取得該設(shè)備時(shí)的市場匯率為1美元= 8.24元人民幣。設(shè)備運(yùn)輸過程中發(fā)生境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用20 000元，保險(xiǎn)費(fèi)用10 000元;另發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用18 000元。該設(shè)備的入賬價(jià)值為()元。
A. 460 000
B. 450 000
C. 430 000
D. 412 000
[答案]: A
4. 某企業(yè)1998年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下,1998年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬元。
A. 240
B. 140
C. 120
D. 148
[答案]: C
5. 某股份有限公司1999年7月1日，同意某債券持有人將其持有的6 000萬元本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為300萬股普通股(每股面值三元)。該可轉(zhuǎn)換債券系1998年7月1日按面值發(fā)行的三年期、到期一次還本付息的債券，面值總額為12 000萬元，票面年利率為10%。該公司對于此項(xiàng)債券轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬元。
A. 6 600
B. 6 300
C. 6 000
D. 5 700
[答案]: B
6. 某企業(yè)于1997年9月1日發(fā)行四年期企業(yè)債券5 000萬元，實(shí)際收到發(fā)行價(jià)款5800萬元。該債券票面年利率為12%,到期一次還本付息，債券溢價(jià)采用直線法攤銷。1998年該企業(yè)對于該債券應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為()萬元。
A. 800
B. 600
C. 400
D. 200
[答案]: C
7. 下列利息支出中，應(yīng)予資本化的是()。
A. 為對外投資而發(fā)生的借款利息支出
B. 為生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的長期借款利息支出
C. 籌建期間發(fā)生的長期借款利息支出
D. 清算期間發(fā)生的長期借款利息支出
[答案]: C
8. 下列項(xiàng)目中，在《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》中未作規(guī)定的是()。
A. 采用借貸記賬法
B. 記賬本位幣
C. 會(huì)計(jì)年度
D. 會(huì)計(jì)核算的對象和內(nèi)容
[答案]: B
9. 某企業(yè)1999年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為 20 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,適用的增值稅率為17%。企業(yè)5月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為()元。
A. 0
B. 200
C. 468
D. 234
[答案]: D
10. 某商業(yè)企業(yè)采用零售價(jià)法計(jì)算期末存貨成本。本月月初存貨成本為 20 000元，售價(jià)總額為30 000元;本月購入存貨成本為100 000元，相應(yīng)的售價(jià)總額為 120 000元;本月銷售收入為100 000元。該企業(yè)本月銷售成本為()元。
A. 96667
B. 80000
C. 40000
D. 33333
[答案]: B
11. 某企業(yè)購買面值為1000萬元的公司債券作為長期投資，共支付價(jià)款1150萬元，其中包括手續(xù)費(fèi)4萬元、應(yīng)收利息46萬元。該項(xiàng)債券投資應(yīng)記入“長期債權(quán)投資”科目的金額為()萬元。
A. 1150
B. 1146
C. 1104
D. 1100
[答案]: C
12. 某企業(yè)在籌建期間，發(fā)生人員工資20萬元、注冊登記費(fèi)用5萬元、辦公費(fèi)用10萬元、在建工程借款利息支出30萬元，其他利息凈支出10萬元(已扣除存款利息收入2萬元)。該企業(yè)的開辦費(fèi)為()萬元。
A. 75
B. 45
C. 47
D. 35
[答案]: B
13. 某上市公司以銀行存款500萬元購買B企業(yè)80%的股權(quán)，購買日B企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為500萬元、評估價(jià)值為600萬元。該上市公司對B企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)投資差額為()萬元。
A. 20
B. 50
C. 100
D. 0
[答案]: A
14. 下列各項(xiàng)中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是()。
A. 信用證存款
B. 備用金
C. 信用卡存款
D. 銀行本票存款
[答案]: B
15. 某企業(yè)對所得稅采用債務(wù)法核算。上年適用的所得稅率為33%,“遞延稅款”科目貸方余額為8250元。本年適用的所得稅率為40%,會(huì)計(jì)利潤總額高于應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異為2500元。該企業(yè)本年“遞延稅款”科目發(fā)生額為()元。
A. 貸方1000
B. 貸方1750
C. 貸方2750
D. 借方1750
[答案]: A
16. 下列原材料相關(guān)損失項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的是()。
A. 計(jì)量差錯(cuò)引起的原材料盤虧
B. 自然災(zāi)害造成的原材料損失
C. 原材料運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗
D. 人為責(zé)任造成的原材料損失
[答案]: D
17. 下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入短期投資取得成本的是()。
A. 支付的購買價(jià)格
B. 支付的相關(guān)稅金
C. 支付的手續(xù)費(fèi)
D. 支付價(jià)款中包含的應(yīng)收利息
[答案]: D
18. 對于下列關(guān)聯(lián)方之間的交易，上市公司可以不在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的是()。
A. 與已納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司之間的交易
B. 與其他國有企業(yè)之間的交易
C. 與企業(yè)關(guān)鍵管理人員之間的交易
D. 與企業(yè)主要投資者個(gè)人之間的交易
[答案]: A
19. 下列情況中，對被投資企業(yè)的股權(quán)投資應(yīng)繼續(xù)采用權(quán)益法核算的是()。
A. 被投資企業(yè)依照法律程序進(jìn)行清理整頓
B. 被投資企業(yè)向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制
C. 計(jì)劃近期內(nèi)出售被投資企業(yè)的全部股份
D. 被投資企業(yè)經(jīng)營范圍發(fā)生重大變化
[答案]: D
20. 下列項(xiàng)目中，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的是()
A. 貨方獲得的現(xiàn)金折扣
B. 購貨方獲得的商業(yè)折扣
C. 購貨方獲得的銷售折讓
D. 購貨方放棄的現(xiàn)金折扣
[答案]: A
二、多項(xiàng)選擇題
(本題型共10題。從每題的備選答案中選出正確的多個(gè)答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂你認(rèn)為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案正確的，每題得2分。本題型共20分。)
1. 下列項(xiàng)目中，按照現(xiàn)行匯率折算的有()。
A. 現(xiàn)行匯率法下的固定資產(chǎn)項(xiàng)目
B. 時(shí)態(tài)法下按成本計(jì)價(jià)的存貨項(xiàng)目
C. 流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法下按成本計(jì)價(jià)的存貨項(xiàng)目
D. 貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法下按市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨項(xiàng)目
E. 時(shí)態(tài)法下的長期負(fù)債項(xiàng)目
[答案]: ACE
2. 企業(yè)購進(jìn)貨物發(fā)生的下列相關(guān)稅金中，應(yīng)計(jì)入貨物取得成本的有()。
A. 簽訂購買合同繳納的印花稅
B. 小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)商品支付的增值稅
C. 進(jìn)口商品支付的關(guān)稅
D. 一般納稅企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅
E. 收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅
[答案]: BCDE
3. 采用以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，計(jì)算非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)考慮的因素有()。
A. 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)評估費(fèi)用
B. 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)用
C. 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備
D. 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清理費(fèi)用
E. 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)
[答案]: ABCDE
4. 按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,“在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為”存貨“項(xiàng)目列示的有()。
A. 分期收款發(fā)出商品
B. 委托加工物資
C. 委托代銷商品
D. 在途物資
E. 生產(chǎn)成本
[答案]: ABCDE
5. 企業(yè)對于發(fā)生的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)披露的內(nèi)容有()。
A. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的日
B. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因
C. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期損益的影響金額
D. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容
E. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)
[答案]: ABCD
6. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“資本公積”科目核算的有()。
A. 股權(quán)投資準(zhǔn)備
B. 子公司資產(chǎn)評估增值
C. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
D. 子公司外幣資本折算差額
E. 接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備
[答案]: ABDE
7. 下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的有()。
A. 發(fā)行企業(yè)債券
B. 簽定重大合同
C. 外匯匯率發(fā)生重大變動(dòng)
D. 董事會(huì)提出分派現(xiàn)金股利方案 E.銷售退回
[答案]: DE
8. 企業(yè)購買其他企業(yè)的股權(quán)時(shí)，確定股權(quán)購買日的條件有()。
A. 購買協(xié)議已獲股東大會(huì)批準(zhǔn)
B. 已向國有資產(chǎn)管理部門辦理資產(chǎn)評估立項(xiàng)手續(xù)
C. 已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)
D. 已支付大部分購買價(jià)款
E. 已控制被購買企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策
[答案]: ACDE
9. 在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)中，應(yīng)通過“清算費(fèi)用”科目核算的內(nèi)容有()。
A. 破產(chǎn)訴訟費(fèi)用
B. 審計(jì)評估費(fèi)用
C. 破產(chǎn)企業(yè)催收購貨單位所欠貨款發(fā)生的差旅費(fèi)
D. 清算期間資產(chǎn)處置損失
E. 清算期間設(shè)備維護(hù)費(fèi)用
[答案]: ABCE
10. 確定固定資產(chǎn)處置損益時(shí)，應(yīng)考慮的因素有()。
A. 累計(jì)折舊
B. 營業(yè)稅
C. 增值稅
D. 清理人工費(fèi)用
E. 保險(xiǎn)賠償
[答案]: ABCDE
三、判斷題
(本題到共10題。在答題卡相應(yīng)位置用2B鉛筆填涂你認(rèn)為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。答案正確的，每題得1.5分;答案錯(cuò)誤的，每題倒扣1.5分。本題型扣至零分為止。不答題既不得分，也不扣分。本題型共15分。)
1. 對于固定資產(chǎn)借款發(fā)生的利息支出，在竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，將其計(jì)入固定資產(chǎn)的建造成本;在竣工決算后發(fā)生的，則應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。()
[答案]: ×
2. 企業(yè)向期貨交易所交納的年會(huì)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期期貨損益。()
[答案]: ×
3. 對于采用附有或有條件的債務(wù)重組方式進(jìn)行的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)按該重組債務(wù)的賬面價(jià)值減去包含或有支出的未來應(yīng)付金額的差額，確認(rèn)債務(wù)重組收益;債權(quán)人應(yīng)按不包含或有收益的未來應(yīng)收金額減去該重組債權(quán)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。()
[答案]: √
4. 對于會(huì)計(jì)政策變更，當(dāng)其累積影響數(shù)不能合理確定時(shí)，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行處理。()
[答案]: √
5. 所得稅采用遞延法核算的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中列示的遞延稅款余額代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。()
[答案]: ×
6. 企業(yè)對于通過行政劃撥取得且未入賬的土地使用權(quán)，在土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按規(guī)定將補(bǔ)交的土地出讓價(jià)款予以本金化，作為無形資產(chǎn)核算。()
[答案]: √
7. 清算凈損益必須同時(shí)在清算損益表和清算資產(chǎn)負(fù)債表中反映。()
[答案]: √
8. 投資企業(yè)對被投資企業(yè)的股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算時(shí)，對于中止采用權(quán)益法前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，仍按權(quán)益法進(jìn)行處理;對于被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，則采用成本法進(jìn)行處理。()
[答案]: ×
9. 對于已存有股權(quán)投資準(zhǔn)備的長期投資，應(yīng)按照其賬面價(jià)值減去未來可收回金額，再減去該長期股權(quán)投資存有的股權(quán)投資準(zhǔn)備后的余額，確認(rèn)當(dāng)期投資損失。()
[答案]: ×
10. 現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的交易和事項(xiàng)。銷售商品或提供勞務(wù)、處置固定資產(chǎn)、分配利潤等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量均包括在經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量之中。()
[答案]: ×
四、計(jì)算及賬務(wù)處理題
(本題型共2題。其中，第36題7分;第37題5分。本題型共12分。)
36. A企業(yè)和B企業(yè)均為工業(yè)一般納稅企業(yè)。A企業(yè)于1994年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價(jià)款1000萬元，應(yīng)收增值稅額170萬元;B企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個(gè)月的票面年利率為10%的商業(yè)承兌匯票，抵充購買該產(chǎn)品價(jià)款。在該票據(jù)到期日,B企業(yè)未按期兌付該票據(jù),A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。至1995年12月31日,A企業(yè)對該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為0.5萬元。B企業(yè)由于財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)資金緊張，于1995年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重整協(xié)議。該協(xié)議內(nèi)容如下:
(1)B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值為20萬元，公允價(jià)值為30萬元，應(yīng)交增值稅額為5.1萬元。B企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票,A企業(yè)將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫。
(2)A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債后剩余債務(wù)的40%債務(wù)，其余債務(wù)的償還期延至1996年12月31日。
要求:
(1)計(jì)算A企業(yè)債務(wù)重整損益，并編制債務(wù)重整時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算B企業(yè)債務(wù)重整后的債務(wù)余額、債務(wù)重整損益，并編制債務(wù)重整時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(注:B企業(yè)以產(chǎn)品抵償債務(wù)，通過銷售核算并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本)。(答案中的金額單位用萬元表示)
[答案]:
債權(quán)人(A企業(yè)):
(1)A企業(yè)該債務(wù)重整損失
=[(1000+170)×(1+10%÷2)-30×(1+17%)]×40%-0.5=476.86(萬元)
(2)會(huì)計(jì)分錄:
�、�
借：產(chǎn)成品 300000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51000
貸：應(yīng)收賬款 351000
②
借：壞賬準(zhǔn)備 5000
營業(yè)外支出——債務(wù)重整損失 4768600
貸：應(yīng)收賬款 4773600
債務(wù)人(B企業(yè)):
(1)B企業(yè)該債務(wù)重整后債務(wù)余額
=[(1000+170)×(1+10%÷2)-30(1+17%)]×60%=716.04(萬元)
(2)B企業(yè)該債務(wù)重整收益
=(1000+170)×(1+10%÷2)-[716.04+30(1+17%)]=477.36(萬元)
�、�
借：應(yīng)收賬款 351000
貸：產(chǎn)品銷售收入 300000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51000
借：產(chǎn)品銷售成本 200000
貸：產(chǎn)成品 200000
借：應(yīng)付賬款 351000
貸：應(yīng)收賬款 351000
②
借：應(yīng)付賬款 4773600
貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重整收益 4773600
1. 債務(wù)重整時(shí)，債務(wù)方應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：屬于以存貨抵償全部或部分債務(wù)的，應(yīng)通過銷售核算，存貨銷售的公允價(jià)值與其成本的差額計(jì)入正常的經(jīng)營損益。存貨銷售的公允價(jià)值和應(yīng)收取的增值稅額與應(yīng)付賬款賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重整收益;屬于以修改負(fù)債條件進(jìn)行債務(wù)重整的，債務(wù)重整后如果未來應(yīng)支付的金額小于重整前債務(wù)的賬面價(jià)值，應(yīng)將債務(wù)的賬面價(jià)值減記至未來應(yīng)支付的金額，減記的部分作為債務(wù)重整收益。
2. 債務(wù)重整時(shí)，債權(quán)方也應(yīng)分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：屬于債務(wù)方以實(shí)物抵償全部或部分債務(wù)的，應(yīng)按收到實(shí)物的公允價(jià)值記賬，收到實(shí)物的公允價(jià)值和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與其應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重整損失;屬于以修改負(fù)債條件進(jìn)行債務(wù)重整的，債務(wù)重整后如果未來應(yīng)收金額小于重整前債權(quán)的賬面價(jià)值，應(yīng)將債權(quán)的賬面價(jià)值減記至未來應(yīng)收的金額，減記的部分作為債務(wù)重整損失。如債權(quán)方為此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，差額部分確認(rèn)為債務(wù)重整損失。
3. 如果債務(wù)方以實(shí)物和修改債務(wù)條件等混合方式清償全部或部分債務(wù)的，應(yīng)付債務(wù)或應(yīng)收債權(quán)應(yīng)當(dāng)首先扣除用實(shí)物資產(chǎn)抵償債務(wù)的價(jià)值，然后再按計(jì)算的未來應(yīng)支付或應(yīng)收取的金額與現(xiàn)存的應(yīng)付債務(wù)或應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值(已扣除用實(shí)物資產(chǎn)抵償債務(wù)的價(jià)值)進(jìn)行比較。
37. 某工業(yè)企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%,消費(fèi)稅率為10%,庫存材料按照實(shí)際成本核算，銷售收入(或計(jì)稅價(jià)格)均不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額。
該企業(yè)1996年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)繳消費(fèi)稅產(chǎn)品，該產(chǎn)品成本為500萬元，計(jì)稅價(jià)格為700萬元。
(2)以生產(chǎn)的應(yīng)繳消費(fèi)稅產(chǎn)品向B企業(yè)換取原材料。換出的產(chǎn)品成本為160萬元，銷售價(jià)款總額為300萬元。產(chǎn)品已發(fā)出，換來的原材料已收到并驗(yàn)收入庫。雙方均已開出增值稅專用發(fā)票。假設(shè)換來的原材料的購買價(jià)款總額、增值稅額與換出的應(yīng)繳消費(fèi)稅產(chǎn)品的銷售價(jià)款總額、增值稅額相同。
(3)收回委托加工的原材料并驗(yàn)收入庫。該委托加工的原材料系上月發(fā)出，發(fā)出原材料的實(shí)際成本為195萬元。本月以銀行存款支付受托加工企業(yè)代扣代繳的消費(fèi)稅5萬元、加工費(fèi)用50萬元。收回委托加工的原材料用于本企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)繳消費(fèi)稅產(chǎn)品。
要求：根據(jù)上述資料，編制該企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(為簡化核算不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)。
(答案中的金額單位用萬元表示。應(yīng)交稅金科目必須寫出明細(xì)科目)
[答案]:
(1)
借：在建工程 6890000
貸：產(chǎn)成品 5000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1190000(7000000×17%)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 700000(7000000×10%)
(2)
借：原材料 3000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)510000
貸：產(chǎn)品銷售收入 3000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 300000(3000000×10%)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 300000
借：產(chǎn)品銷售成本 1600000
貸：產(chǎn)成品 1600000
(3)
借：委托加工材料 500000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 50000
貸：銀行存款 550000
借：原材料 2450000(1950000+500000)
貸：委托加工材料 2450000
五、綜合題
(本題型共2題，其中第1小題14分，第2小題11分。本題型共25分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)
1. 順達(dá)股份有限公司(以下簡稱順達(dá)公司)系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%;適用的所得稅率為33%.銷售單價(jià)除標(biāo)明為含稅價(jià)格者外，均為不含增值稅價(jià)格。順達(dá)公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備。
順達(dá)公司1998年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù):
(1)12月3日，向甲企業(yè)賒銷A產(chǎn)品50件，單價(jià)為20000元，單位銷售成本為10000元。
(2)順達(dá)公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù),12月8日銷售A產(chǎn)品2件，單價(jià)為25740元(含稅價(jià)格),單位銷售成本為10000元;同時(shí)收回2件同類舊商品，每件回收價(jià)為1000元(不考慮增值稅);實(shí)際收入現(xiàn)金49480元。
(3)12月10日，以分期收款銷售方式向乙企業(yè)銷售B產(chǎn)品30件，單價(jià)為12000元，單位銷售成本為5000元。根據(jù)分期收款銷售合同，該銷售總價(jià)款分四次平均收取，每三個(gè)月收款一次。第一次應(yīng)收取的價(jià)款已于當(dāng)日如數(shù)收存銀行。
(4)12月15日，向丁企業(yè)銷售材料一批，價(jià)款為700000元，該材料發(fā)出成本為500000元。當(dāng)日收取面值為819000元的票據(jù)一張。
(5)12月18日，丙企業(yè)要求退回本年11月25日購買的20件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價(jià)為20000元，單位銷售成本為10000元，其銷售收入400000元已確認(rèn)入賬，價(jià)款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯(cuò)誤，同意丙企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。
(6)12月20日，收到外單位租用本公司辦公用房下一年度租金600000元，款項(xiàng)已收存銀行。
(7)12月21日，甲企業(yè)來函提出12月3日購買的A產(chǎn)品質(zhì)量不完全合格。經(jīng)協(xié)商同意按銷售價(jià)款的10%給予折讓，并辦理退款手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。
(8)12月22日，發(fā)現(xiàn)1997年12月10日誤將預(yù)收1998年度外單位使用本公司專有技術(shù)使用費(fèi)560000元確認(rèn)為收入(不考慮該差錯(cuò)處理對利潤分配表的影響)。
(9)12月25日，轉(zhuǎn)讓短期投資收到價(jià)款(已扣除轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅費(fèi))510000元，并存入銀行。該短期投資系本年11月10日取得，取得成本為450000元,11月30日該項(xiàng)短期投資已按單項(xiàng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備20000元。
(10)12月31日，計(jì)算本月應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅8377.6元，其中產(chǎn)品銷售應(yīng)交納7544.6元銷售材料應(yīng)交納833元。
(11)12月31日，存貨清理中發(fā)現(xiàn)本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品市場售價(jià)下跌,C產(chǎn)品庫存成本總額為500000元，其可變現(xiàn)凈值下跌到340000元。
要求:根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額以元為單位:“應(yīng)交稅金”科目須寫出二級和三級明細(xì)科目，其他科目可不寫出明細(xì)科目)
[答案]:
(1)借：應(yīng)收賬款1170000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000
借：主營業(yè)務(wù)成本500000
貸：庫存商品500000
(2)借：現(xiàn)金49480
庫存商品2000
貸：主營業(yè)務(wù)收入44000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)7480
借：主營業(yè)務(wù)成本20000
貸：庫存商品20000
(3)借：分期收款發(fā)出商品150000
貸：庫存商品150000
借：銀行存款105300
貸：主營業(yè)務(wù)收入90000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15300
借：主營業(yè)務(wù)成本37500
貸：分期收款發(fā)出商品37500
(4)借：應(yīng)收票據(jù)819000
貸：其他業(yè)務(wù)收入700000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119000
借：其他業(yè)務(wù)支出500000
貸：原材料500000
(5)借：主營業(yè)務(wù)收入400000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68000
貸：應(yīng)收賬款468000
借：庫存商品200000
貸：主營業(yè)務(wù)成本200000
(6)借：銀行存款600000
貸：預(yù)收賬款600000
(7)借：銷售折讓(折扣與折讓)100000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000
貸：應(yīng)收賬款117000
(8)借：以前年度損益調(diào)整560000
貸：其他業(yè)務(wù)收入560000
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅184800
貸：以前年度損益調(diào)整184800
(9)借：銀行存款510000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備20000
貸：短期投資450000
投資收益80000
(10)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加7544.6
其他業(yè)務(wù)支出833
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅8377.6
(11)借：存貨跌價(jià)損失160000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160000
2. 甲公司為上市公司，乙公司為國有企業(yè)，甲、乙公司適用的所得稅率均為15%.1998年4月30日甲公司與乙公司的股東簽定收購乙公司100%股權(quán)的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，以1998年6月30日為基準(zhǔn)日，對乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行評估，并以評估價(jià)值作為確定股權(quán)收購價(jià)格的基礎(chǔ)。
乙公司經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的評估價(jià)值如下表:
資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)
編制單位：乙公司 1998年6月30日 單位：萬元
|
資產(chǎn) |
賬面價(jià)值 |
評估確認(rèn)價(jià)值 |
負(fù)債和所有者權(quán)益 |
賬面價(jià)值 |
評估確認(rèn)價(jià)值 |
|
銀行存款 |
600 |
600 |
短期借款 |
4000 |
4000 |
|
應(yīng)收賬款凈額 |
2000 |
1600 |
應(yīng)付賬款 |
240 |
240 |
|
存貨 |
4600 |
4000 |
預(yù)收賬款 |
160 |
160 |
|
長期股權(quán)投資 |
400 |
600 |
長期借款 |
3600 |
3700 |
|
固定資產(chǎn)原值 |
16000 |
17600 |
遞延稅款 |
-- |
30 |
|
減：累計(jì)折舊 |
4000 |
4400 |
實(shí)收資本 |
9000 |
9000 |
|
固定資產(chǎn)凈值 |
12000 |
13200 |
資本公積 |
2200 |
2370 |
|
無形資產(chǎn) |
400 |
300 |
未分配利潤 |
800 |
800 |
|
資產(chǎn)總計(jì) |
20000 |
20300 |
負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) |
20000 |
20300 |
甲公司經(jīng)其股東大會(huì)批準(zhǔn),1998年10月1日以銀行存款支付收購乙公司股概論全部價(jià)款12870萬元，取得乙公司100%的股權(quán)，并于同日辦妥有關(guān)股權(quán)變更手續(xù)。資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日至股權(quán)購買日，乙公司原評估的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值未發(fā)生增減變動(dòng)。乙公司在股權(quán)變更后仍保留其法人資格。
甲公司對于收購乙公司股權(quán)發(fā)生的股權(quán)投資差額，從1998年10月1日起按10年的期限平均攤銷。
乙公司1998年1至6日實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元,7至9月實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元,10至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。
根據(jù)股權(quán)收購協(xié)議，甲公司從1998年1月1日起享有乙公司的全部利潤分配權(quán)。10月2日甲公司收到乙公司宣告并分來的利潤900萬元。
要求:
1.為乙公司編制該股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2.為甲公司編制1998年度該長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
3.計(jì)算甲公司1998年12月31日該長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額)的余額以及1998年度該長期股權(quán)投資的投資收益。
(答案中的金額以萬元為單位;甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄中,“長期股權(quán)投資”科目須寫出二級和三級明細(xì)科目，其他科目可不寫出明細(xì)科目;不考慮損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤分配結(jié)轉(zhuǎn))
[答案]:
(1)乙公司編制的該股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
1)借：長期股權(quán)投資200
固定資產(chǎn)1600
貸：應(yīng)收賬款400
存貨600
累計(jì)折舊400
無形資產(chǎn)100
長期借款100
遞延稅款30
資本公積170
2)借：利潤分配--應(yīng)付利潤(或應(yīng)付股利)900
貸：銀行存款900
(2)甲公司編制的該長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
A.借：長期股權(quán)投資--乙公司(投資成本)12 870
貸：銀行存款12 870
B.借：長期股權(quán)投資--乙公司(股權(quán)投資差額)700(2870-12 170)
貸：長期股權(quán)投資--乙公司(投資成本)700
C.借：銀行存款900(1分)
貸：長期股權(quán)投資--乙公司(投資成本)900
D.借：長期股權(quán)投資--乙公司(投資成本)500
貸：長期股權(quán)投資--乙公司(股權(quán)投資差額)500
E.借：長期股權(quán)投資--乙公司(損益調(diào)整)400
貸：投資收益--股權(quán)投資收益400
F.借：投資收益一一股權(quán)投資差額攤銷5(200÷10×3/12)
貸：長期股權(quán)投資--乙公司(股權(quán)投資差額)5
(3)1998年12月31日甲公司該長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額)的余額
=700萬元一500萬元一5萬元
=195萬元
1998年度甲公司該長期股權(quán)投資的投資收益
=400萬元一5萬元
=395萬元
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