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中級會計師中級會計實務(wù)重難點：資產(chǎn)
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的由企業(yè)擁有或有控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。下面是小編為大家整理中級會計師中級會計實務(wù)重難點：資產(chǎn)，歡迎大家閱讀!
老大、固定資產(chǎn)
(一)固定資產(chǎn)取得時的幾件特殊事情
1、以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)
應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配。如果購入的多項資產(chǎn)中包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按照類似的方法予以處理。
2、高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費的提取和使用
(1)提取時
借：生產(chǎn)成本等
貸：專項儲備
(2)用于支付消耗性(費用性)支出時
借：專項儲備
貸：銀行存款
(3)用于購買或建造安全生產(chǎn)設(shè)備
借：在建工程(或固定資產(chǎn))
貸：銀行存款等
同時按照形成固定資產(chǎn)的成本
借：專項儲備
貸：累計折舊
該固定資產(chǎn)在以后期間不計提折舊。
3、待攤支出的分攤
待攤支出，是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用。
待攤支出應(yīng)該按照各項工程的成本比例進行分配。
4、棄置費用
特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)(對周邊環(huán)境造成嚴重污染的固定資產(chǎn))，初始計量時應(yīng)該考慮棄置費用。企業(yè)應(yīng)當將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時確認相應(yīng)的預(yù)計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，計入財務(wù)費用。
預(yù)計負債調(diào)整時，應(yīng)按照以下原則調(diào)整固定資產(chǎn)成本：
對于預(yù)計負債減少，以該固定資產(chǎn)的賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計負債減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出的部分確認為當期損益(營業(yè)外收入)。
對于預(yù)計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。
按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。如果固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負債的所有變動應(yīng)發(fā)生時確認為損益(營業(yè)外收入或支出)
(二)固定資產(chǎn)折舊
雙倍余額遞減法
年折舊額=年初折余價值×2/使用年限=(原價-累計折舊)×2/使用年限
年數(shù)總和法
年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)×剩余折舊年限/年數(shù)總和
例題1、甲公司2011年6月購入并投入使用一臺不需安裝的固定資產(chǎn)，原價100 000元，預(yù)計凈殘值2 000元，預(yù)計使用年限10年。
要求：分別采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計算該固定資產(chǎn)2011年、2012年、2013年的年折舊額(不考慮減值因素，計算結(jié)果取整數(shù))
雙倍余額遞減法
2011年折舊額=100 000×2/10×6/12=10 000元，
2012年折舊額=(100 000-10 000)×2/10=18 000元，
2013年折舊額=(100 000-10 000-18 000)×2/10=14 400元
年數(shù)總和法
2011年折舊額=(100 000-2 000)×10/55×6/12=8 909元
2012年折舊額=(100 000-2 000)×9.5/55=16 927元
2013年折舊額=(100 000-2 000)×8.5/55=15 145元
(三)固定資產(chǎn)后續(xù)支出
1、后續(xù)支出的處理原則
符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入當期損益。
2、資本化后續(xù)支出
固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出時，應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。
經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)進行攤銷。
3、費用化后續(xù)支出
對外出租的固定資產(chǎn)發(fā)生的費用化后續(xù)支出，計入“其他業(yè)務(wù)成本”;銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)發(fā)生的費用化后續(xù)支出，計入“銷售費用”;其他所有固定資產(chǎn)發(fā)生的費用化后續(xù)支出全部計入“管理費用”。
(四)持有待售的固定資產(chǎn)
同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當劃分為持有待售：
1、企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;
2、企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;
3、該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。
企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。
如果原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值，應(yīng)計提減值準備，確認資產(chǎn)減值損失。
如果原賬面價值低于調(diào)整后預(yù)計凈殘值，不調(diào)整原賬面價值。
持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。
某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認條件，企業(yè)應(yīng)當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：
(1)該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額;
(2)決定不再出售之日的可收回金額。
符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。
老二、無形資產(chǎn)
(一)有關(guān)土地使用權(quán)的處理
購買土地使用權(quán)用于建造自己使用的房屋等建筑物，土地使用權(quán)的賬面價值不計入房屋等建筑物的成本，仍作為無形資產(chǎn)。
購買土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋等建筑物，土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)計入房屋等建筑物的成本。
購買土地使用權(quán)用于出租或者用于資本增值，應(yīng)當確認為投資性房地產(chǎn)。
(二)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量
1、研究階段的支出，全部費用化計入管理費用;開發(fā)階段滿足資本化條件之前發(fā)生的支出也應(yīng)該費用化計入管理費用;開發(fā)階段滿足資本化條件以后至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，資本化計入無形資產(chǎn)的成本。不能分清研究階段和開發(fā)階段的支出，全部費用化計入管理費用。
2、研發(fā)支出的核算
“研發(fā)支出——費用化支出”科目，期末余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
“研發(fā)支出——資本化支出”科目，研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途時，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，該科目的期末余額為尚未完成的研究開發(fā)項目的資本化支出。
老三、投資性房地產(chǎn)
(一)投資性房地產(chǎn)的范圍
1、已出租的土地使用權(quán)。是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓的方式取得并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類。對于以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認為投資性房地產(chǎn)。
2、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓的方式取得并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。但是，按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。
3、已出租的建筑物。是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物，包括自行建造或開發(fā)完成后用于出租的建筑物。
在判斷和確認已出租的建筑物時，應(yīng)當注意以下要點：
(1)用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)。
(2)已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物。一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起，經(jīng)營出租的建筑物才屬于已出租的建筑物。
(3)企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，應(yīng)當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。
如果某項房地產(chǎn)部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當確認為投資性房地產(chǎn);不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)。
(二)投資性房地產(chǎn)的確認
1、企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入的同時開始對外出租或用于資本增值，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認。企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當先確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，才能從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
2、企業(yè)自行建造的房地產(chǎn)，只有在自行建造活動完成的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)自行建造的房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應(yīng)當先確認為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。
(三)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量
投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常應(yīng)當采用成本模式計量，滿足特定條件時也可以采用公允價值模式計量。但是同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式
1、成本模式
按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期(月)計提折舊或攤銷;
取得租金收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”;
存在減值跡象的，適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備。已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
2、公允價值模式
只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，企業(yè)才可以對其所有的投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當同時滿足兩個條件
(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。
(2)企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)是市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。
采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊、攤銷，也確認資產(chǎn)減值損失。企業(yè)應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。
3、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更
只有在房地產(chǎn)市場比較成熟，能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。
成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。
已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
在極少數(shù)情況下，采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)時，該投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，并且假設(shè)無殘值。但是，采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，不能單獨對某項投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
(四)房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日
1、轉(zhuǎn)換形式
“自用房地產(chǎn)或存貨”與“投資性房地產(chǎn)”的轉(zhuǎn)換。
2、轉(zhuǎn)換日
“自用房地產(chǎn)或存貨”轉(zhuǎn)換為“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日或用于資本增值的日期;
“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“自用房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)的日期。
“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“存貨”轉(zhuǎn)換日為董事會或類似機構(gòu)作出決議表明將其重新開發(fā)用于對外出售的日期。
(五)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理
1、成本模式下的轉(zhuǎn)換
“自用房地產(chǎn)”與“投資性房地產(chǎn)”的轉(zhuǎn)換，三本賬的轉(zhuǎn)換。
“投資性房地產(chǎn)”與“存貨”的轉(zhuǎn)換，按賬面價值轉(zhuǎn)換。
2、公允價值模式下的轉(zhuǎn)換
“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“自用房地產(chǎn)或存貨”，公允價值與賬面價值之間的差額，都計入“公允價值變動損益”;
“自用房地產(chǎn)或存貨”轉(zhuǎn)換為“投資性房地產(chǎn)”，公允價值小于賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”借方;公允價值大于賬面價值的差額計入“其他綜合收益”貸方，待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益。
(六)投資性房地產(chǎn)的處置
1、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
投資性房地產(chǎn)累計折舊
投資性房地產(chǎn)減值準備
貸：投資性房地產(chǎn)
2、公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：投資性房地產(chǎn)——成本
——公允價值變動(也可能記借方)
借：公允價值變動損益
貸：其他業(yè)務(wù)成本(有可能做相反的分錄)
借：資本公積——其他資本公積
貸：其他業(yè)務(wù)成本
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