2017中級會計實務(wù)知識點：借款費用的計量

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　　(一)借款利息資本化金額的確定

　　在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：

　　1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　【提示】專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。

　　2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下：

　　一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　3.每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

　　(二)借款輔助費用資本化金額的確定

　　按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》執(zhí)行，除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外，將其他的金融負(fù)債發(fā)生的輔助費用計入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，在以后期間進(jìn)行攤銷，資本化期間攤銷資本化，費用化期間攤銷費用化。

　　(三)外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。

　　2017中級會計實務(wù)考點練習(xí)題：單項選擇題

　　A公司為建造廠房于2015年4月1日從銀行借入4 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2015年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了2 000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始，預(yù)計工程建造期為2年。該工程因發(fā)生施工安全事故在2015年8月1日至11月30日中斷施工，2015年12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2015年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　　)萬元。

　　A.40

　　B.90

　　C.120

　　D.30

　　【正確答案】 D

　　【知 識 點】 本題考核點是借款費用的計量。

　　【答案解析】 由于工程于2015年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣2015年能夠資本化的期間為2個月(7月和12月);2015年度應(yīng)予資本化的利息金額=4 000×6%×2/12-2 000×3%×2/12=30(萬元)。

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