2017會(huì)計(jì)從業(yè)資格考點(diǎn)及例題：財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　導(dǎo)語(yǔ)：對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果進(jìn)行處理，不應(yīng)當(dāng)只僅僅著眼于財(cái)務(wù)處理，做到賬實(shí)相符，更重要的是要提出改進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資管理的措施，充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的管理職能。

　　一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

　　(一)分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議

　　(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)

　　(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度

　　(四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符

　　二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟和方法

　　1.審批之前的處理。

　　原始憑證：“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”

　　記賬憑證：調(diào)賬分錄;賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符。

　　調(diào)賬后：上報(bào)等待批準(zhǔn)及稅務(wù)備案。

　　“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)

　　借方登記財(cái)產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損數(shù)額以及盤(pán)盈的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)字

　　貸方登記財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈數(shù)額以及盤(pán)虧的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)

　　如果為借方余額，表示尚未處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失數(shù)

　　如果為貸方余額，表示尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)

　　2.審批之后的處理。

　　【例題·多選題】應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)借方核算的是(　)。

　　A.盤(pán)虧的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額 　B.盤(pán)盈財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額　 C.盤(pán)盈的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額 　D.盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額

　　『正確答案』AB

　　【例題·判斷題】原材料盤(pán)盈核實(shí)后應(yīng)從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』存貨盤(pán)盈批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”科目。

　　無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金溢余，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限，經(jīng)審批后轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　三、會(huì)計(jì)核算

　　(一)庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

　　【例】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中盤(pán)盈庫(kù)存現(xiàn)金20 000元，其中12 000元屬于應(yīng)支付給其他公司的違約金，剩余盤(pán)盈金額無(wú)法查明原因。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)審批之前：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　20 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　20 000

　　(2)審批之后：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　20 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　12 000

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　 8 000

　　【例7-3】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧8 000元，其中出納人員應(yīng)賠償4 000元，剩余部分無(wú)法查明原因。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　『正確答案』(1)審批之前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　8 000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　8 000

　　(2)審批之后：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　4 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　4 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　8 000

　　(二)存貨清查結(jié)果的處理

　　處理結(jié)果：

　　存貨盤(pán)虧或毀損，殘料入庫(kù)的部分通過(guò)“原材料”科目核算;

　　管理不善、一般經(jīng)營(yíng)損失等原因造成的盤(pán)虧或毀損，通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算;

　　應(yīng)由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)�，通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算(如已收到賠償?shù)目铐?xiàng)，直接通過(guò)“銀行存款”等科目核算);

　　非常損失造成的存貨盤(pán)虧或毀損，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　存貨盤(pán)盈批準(zhǔn)處理后沖減“管理費(fèi)用”科目。

　　【例7-4】企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)甲商品溢余50件，每件單價(jià)40元;乙商品盤(pán)虧300件，每件50元;丙商品盤(pán)虧100件，每件100元。在發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　『正確答案』盤(pán)盈甲商品時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品——甲　　2 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　2 000

　　盤(pán)虧乙、丙商品時(shí)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　25 000

　　貸：庫(kù)存商品——乙　　　　15 000

　　——丙　　　　10 000

　　【例7-5】承【例7-4】，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤(pán)盈的甲商品為收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)所致，已批準(zhǔn)進(jìn)行處理，因此審批之后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　『正確答案』

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　2 000

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　2 000

　　【例7-6】承【例7-4】，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤(pán)虧的乙商品為管理不善所致，其中收回殘料5 000元，倉(cāng)庫(kù)保管人員賠償3 000元(款項(xiàng)已收存銀行)，已批準(zhǔn)進(jìn)行處理，因此應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　5 000

　　銀行存款　　　　　　　3 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　7 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　15 000

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