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資產(chǎn)評估師《財(cái)務(wù)會計(jì)》知識點(diǎn)：利潤表分析
導(dǎo)語：利潤表分析是分析企業(yè)如何組織收入、控制成本費(fèi)用支出實(shí)現(xiàn)盈利的能力，評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果，以及不同分公司經(jīng)營成果對公司總體盈利水平的貢獻(xiàn)。
利潤表分析
(一)總體分析
對企業(yè)盈利狀況及其變化趨勢的分析。主要采用比較分析法，將實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、前期實(shí)際數(shù)、同行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較。
(二)結(jié)構(gòu)分析
構(gòu)成企業(yè)利潤的各項(xiàng)收支和不同利潤對利潤形成作出的貢獻(xiàn)。通過利潤構(gòu)成的結(jié)構(gòu)分析，分析企業(yè)持續(xù)產(chǎn)生盈利的能力，利潤形成的合理性。
1.利潤收支結(jié)構(gòu)分析
反映總收入和總支出與利潤的關(guān)系，以及不同性質(zhì)收支與總收入和總支出的關(guān)系。
2.利潤的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)分析
各項(xiàng)利潤占利潤總額的比重。將利潤直接按業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行劃分，形成不同的利潤，有營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額等。
(三)財(cái)務(wù)比率分析
利用財(cái)務(wù)比率指標(biāo)可以分析企業(yè)的盈利能力狀況、資本質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況和經(jīng)營增長狀況。
(四)重點(diǎn)項(xiàng)目分析
對企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生較大影響的項(xiàng)目和變化幅度較大的項(xiàng)目進(jìn)行具體分析，包括：營業(yè)收入項(xiàng)目、成本費(fèi)用項(xiàng)目、投資收益項(xiàng)目、所得稅費(fèi)用項(xiàng)目等。
企業(yè)盈利結(jié)構(gòu)分析
分析構(gòu)成利潤組合關(guān)系的各項(xiàng)收支因素的結(jié)構(gòu)變動對利潤的影響。
分析構(gòu)成公司利潤總額的各專業(yè)、地區(qū)業(yè)務(wù)發(fā)展和盈利能力對公司經(jīng)營成果的影響。
1、 收支結(jié)構(gòu)分析
從閱讀利潤表可以了解到，利潤是由收入為起點(diǎn)，依次扣除營業(yè)稅金、成本、 期間費(fèi)用(營業(yè)費(fèi)用、 管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用之和)，再加上其他業(yè)務(wù)利潤和營業(yè)外收支凈額后計(jì)算得出。因此，構(gòu)成利潤總額的各項(xiàng)要素都會對利潤總額產(chǎn)生影響，所以在分析時(shí)要進(jìn)行不同內(nèi)容的結(jié)構(gòu)分析，以便分析對利潤影響較大的積極或消極因素及這些因素的影響程度。
關(guān)于通信企業(yè)收支結(jié)構(gòu)分析，通常進(jìn)行收支系數(shù)、成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比例、EBITDA率指標(biāo)分析。
⑴收支系數(shù)
其計(jì)算公式為：
收支系數(shù)=主營業(yè)務(wù)收入/成本費(fèi)用(成本+期間費(fèi)用)
這個(gè)公式表示，每支出一元成本費(fèi)用可以獲得多少收入。只要當(dāng)收支系數(shù)大于1時(shí)，假設(shè)其他業(yè)務(wù)利潤和營業(yè)外收支為零時(shí)，表示每支出1元成本費(fèi)用可以獲得利潤。說明成本費(fèi)用與收入的理想結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)成本費(fèi)用占收入的比例越低，獲利能力越大。
由于分析角度不同，還可以用“收支系數(shù)=成本費(fèi)用(成本+期間費(fèi)用)/主營業(yè)務(wù)收入”公式進(jìn)行分析，它從另一角度說明每實(shí)現(xiàn)一元收入需要支付多少成本費(fèi)用。
�、瞥杀卷�(xiàng)目結(jié)構(gòu)比例
其計(jì)算公式為：
成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比例=構(gòu)成項(xiàng)目支出額/成本總額
通過分析各成本項(xiàng)目(工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、 低值易耗品攤銷、業(yè)務(wù)費(fèi)、租賃費(fèi)、網(wǎng)間結(jié)算成本)所占比重，可以重點(diǎn)控制、調(diào)節(jié)和關(guān)注比重較大的成本項(xiàng)目的支出。通過與歷史比較和同行業(yè)進(jìn)行成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比例的比較，可以找出差距，進(jìn)行改善。
�、荅BITDA率
其計(jì)算公式為：
EBITDA率= EBITDA/營業(yè)收入
公式中：EBITDA=營業(yè)利潤+折價(jià)及攤銷
營業(yè)業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入
EBITDA指標(biāo)，相當(dāng)于經(jīng)營活動取得的凈現(xiàn)金流
通過對該項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，可以了解企業(yè)在經(jīng)營活動中實(shí)現(xiàn)每百元營業(yè)收入取得了多少凈現(xiàn)金流。通過對這項(xiàng)指標(biāo)的觀察，可以分析、判斷企業(yè)的獲利能力和資金循環(huán)能力。
2、 利潤結(jié)構(gòu)分析
公司的利潤結(jié)構(gòu),可以從以下三個(gè)方面分析：
�、艔臉�(gòu)成利潤總額的要素分析
利潤總額由主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、期間費(fèi)用(營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用之和)、投資收益和營業(yè)外收支凈額構(gòu)成。其構(gòu)成關(guān)系式為：
利潤總額=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-期間費(fèi)用+投資收益+營業(yè)外收支凈額
作為企業(yè)，無論是通信企業(yè)還是其他企業(yè)，主營業(yè)務(wù)利潤水平和比重代表著企業(yè)的創(chuàng)利能力，它是公司經(jīng)營的核心目的。
由于期間費(fèi)用都是企業(yè)為了主營業(yè)務(wù)的營銷、管理、融資活動發(fā)生的，所以在具體分析時(shí)，可以將利潤表中的“主營業(yè)務(wù)利潤”和期間費(fèi)用相抵后作為主營業(yè)務(wù)實(shí)際利潤進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析更具有實(shí)際意義。由此我們可以應(yīng)用“比重=構(gòu)成項(xiàng)目/總體指標(biāo)”分析 主營業(yè)務(wù)實(shí)際利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、 營業(yè)外收支凈額各構(gòu)成項(xiàng)目分別占利潤總額的比重。
⑵從創(chuàng)造效益的業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析
大家知道，公司的利潤總額是由不同業(yè)務(wù)、不同地區(qū)分別實(shí)現(xiàn)的，因此可以按不同專業(yè)、按各分公司為分部進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析。其分析方法仍可以適用比重分析法的公式：比重=構(gòu)成項(xiàng)目/總體指標(biāo)
即：各專業(yè)利潤比重=某專業(yè)利潤/利潤總額
各地區(qū)利潤比重=某地區(qū)利潤/利潤總額
通過分析各專業(yè)或各地區(qū)實(shí)現(xiàn)利潤對公司利潤總額構(gòu)成的結(jié)構(gòu)分析，可以比較不同專業(yè)或不同地區(qū)的重要地位。通過分析結(jié)構(gòu)比例的變化，還可以觀察導(dǎo)致結(jié)構(gòu)變化的因素和影響程度。
�、菢�(gòu)成項(xiàng)目的貢獻(xiàn)分析
若某項(xiàng)被分析指標(biāo)，假設(shè)它的構(gòu)成項(xiàng)目在基期的結(jié)構(gòu)比例是一定的情況下，因其各自結(jié)構(gòu)比重不同和發(fā)展速度不同，各構(gòu)成項(xiàng)目的增長變動對總體指標(biāo)的增長貢獻(xiàn)也就不同。其應(yīng)用公司如下：
某項(xiàng)業(yè)務(wù)增長對總體指標(biāo)的增長貢獻(xiàn)(百分點(diǎn))=基期結(jié)構(gòu)比重×某項(xiàng)業(yè)務(wù)增長率
3、多因素變動分析
多因素變動分析，是指以某項(xiàng)指標(biāo)為對象，從分析各相關(guān)因素變動對差異影響程度的一種方法。通常采用的分析方法是 連環(huán)替代法，也稱因素替代法。
所謂連環(huán)替代法，是通過順次逐個(gè)替代影響因素，計(jì)算各相關(guān)因素變動對指標(biāo)差異影響程度的一種因素分析方法。具體分析方法應(yīng)用如下：
假定某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)P受a、b、c三個(gè)因素的影響，存在的計(jì)算關(guān)系為P=a×b×c，設(shè)基期指標(biāo)
P0=a0×b0×c0,報(bào)告期指標(biāo)P1=a1×b1×c1,則P1- P0=指標(biāo)差異。
報(bào)告期與基期數(shù)的差異P1- P0即為分析對象。應(yīng)用 連環(huán)替代法順次逐個(gè)地計(jì)算即可得出a、b、c三個(gè)因素變動分別對指標(biāo)P變動的影響。需要說明，當(dāng)分析某一個(gè)因素時(shí)，需將其余因素暫時(shí)當(dāng)做不變的因素。
已知，基數(shù)指標(biāo)： P0=a0×b0×c0 ①
第一次替代：假設(shè)a因素變動，用a1替代a0，則b、c因素保持基數(shù)不變。
P2= a1×b0×c0 ②
�、�-①= P2- P0，其差額表示為a因素變動的影響。
第二次替代：假定b因素又變動，用b1替代b0后只有c因素保持基期不變。
P3= a1×b1×c 0 ③
�、�-②= P3- P2的差額，則表示為b因素變動的影響。
第三次替代：假定c因素又變動，用c1替代c0后已經(jīng)成為報(bào)告期指標(biāo)。即：
P1=a1×b1×c1 ④
�、�-③= P1- P3的差額，則表示為c因素變動的影響。
將a、b、c三個(gè)因素變動的影響程度相加，應(yīng)當(dāng)恰好等于報(bào)告期與基期數(shù)的差異。即：
( P2- P0)+( P3- P2)+ (P1- P3)= P1- P0
企業(yè)盈利能力分析
盈利能力是指企業(yè)通過經(jīng)營活動獲取利潤的能力。企業(yè)的盈利能力增強(qiáng)，帶來的現(xiàn)金流入量越多，則給予股東的回報(bào)越高，償債能力越強(qiáng)， 企業(yè)價(jià)值越大。
分析和評價(jià)企業(yè)盈利的指標(biāo)有：
收入毛利率、收入利潤率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)保值增值率。
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