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2017審計師考試講義《企業(yè)財務(wù)會計》第六章
第六章第二節(jié) 應(yīng)付債券
一、發(fā)行債券的發(fā)行
企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券
面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利
息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”
等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價值
之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
借：銀行存款
貸：應(yīng)付債券——面值
貸或借應(yīng)付債券——利息調(diào)整
教材P309[例6—1][例6—2]
二、應(yīng)付債券利息調(diào)整和實(shí)際利息費(fèi)用的確認(rèn)
利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。
1.資產(chǎn)負(fù)債表日，對于一次還本付息的債券
應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、
“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債
券——應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
借：在建工程(攤余成本和實(shí)際利率計算)
制造費(fèi)用
財務(wù)費(fèi)用
研發(fā)支出
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息(票面利率計算)
借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整
2.資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券
企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、
“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利
息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
借：在建工程(攤余成本和實(shí)際利率計算)
制造費(fèi)用
財務(wù)費(fèi)用
研發(fā)支出
貸：應(yīng)付利息(票面利率計算)
借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整
三、應(yīng)付債券的還本付息
借：應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付債券——應(yīng)計利息
貸：銀行存款
教材P309[例6—3]----[例6—5]
【例題4·單選題】
某股份有限公司于2010年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的
公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價格為194.65
萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2010年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為()萬元。A.9.73
B.12
C.10
D.11.68
【答案】D
【解析】該債券2010年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=194.65×6%=11.68萬元。
借：財務(wù)費(fèi)用11.68
貸：應(yīng)付利息10
應(yīng)付債券——利息調(diào)整1.68
【例題5·單選題】(2009年試題)
企業(yè)以折價方式發(fā)行債券時，每期實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用是：
A.按票面利率計算的應(yīng)計利息減去應(yīng)攤銷的折價
B.按票面利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的折價
C.按實(shí)際利率計算的應(yīng)計利息減去應(yīng)攤銷的折價
D.按實(shí)際利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的折價
【答案】B
【解析】
1。折價發(fā)行債券的發(fā)行：
借：銀行存款
應(yīng)付債券——利息調(diào)整
貸：應(yīng)付債券——面值
2。應(yīng)付債券利息調(diào)整和實(shí)際利息費(fèi)用的確認(rèn)：
借：財務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付利息(票面利率計算)
(應(yīng)付債券——應(yīng)計利息)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整
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