2017年高級會計師考試考前模擬題
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【案例一】
甲單位是一家事業(yè)單位。乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位，丙公司是甲單位20×8年3月與其他單位共同出資設立的企業(yè)。20×9年初，為了做好20×8年度決算編報工作，甲單位成立檢查組對本單位20×8年度的預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、收支處理及會計報表編制等進行了全面檢查，并對以下事項提出異議：
預算執(zhí)行
(1)甲單位將專項經(jīng)費50萬元作為開辦費借給新設立的丙公司，截至檢查日止，借款尚未收回。
(2)財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項經(jīng)費200萬元，甲單位臨時動用其中的80萬元用于墊支本級辦公經(jīng)費，計劃20×9年度預算批復后補付乙單位。
(3)甲單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，出售舊辦公樓收取價款1300萬元。甲單位將該筆款項直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶，用于已批準立項的在建工程。
資產(chǎn)管理
(1)甲單位經(jīng)單位領導集體討論決定，并報主管部門批準，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔保。目前尚無跡象表明，甲單位需要承擔連帶償付責任。
(2)甲單位在資產(chǎn)盤點中，發(fā)現(xiàn)30臺計算機已到規(guī)定報廢期限，經(jīng)本單位的計算機維護部門認定后，予以報廢，并進行了核銷處理。
收支處理
(1)甲單位與乙單位約定，由乙單位每年向甲單位上繳款項100萬元。20×8年，甲單位采取在乙單位報銷辦公經(jīng)費的方式，抵免部分乙單位繳款。
(2)甲單位受主管部門委托承辦了一次國際性研討會，將主管部門撥付的會議經(jīng)費及會議的各項支出在往來帳中進行了會計處理。
(3)甲單位舉辦了三期培訓班，委托某培訓機構(gòu)代為收取培訓費、支付相關培訓費用。甲單位將培訓凈收入存放在該培訓機構(gòu)銀行賬戶，計劃20×9年直接用于本單位的專項課題研究。
會計報表編制
(1)資產(chǎn)負債表中“事業(yè)基金”項目的年末余額比年初余額增加了60萬元。經(jīng)查，該60萬元是由甲單位當年的事業(yè)結(jié)余80萬元和經(jīng)營結(jié)余—20萬元結(jié)轉(zhuǎn)所形成。
(2)收入支出表中“其他收入”項目列示的金額為30萬元。經(jīng)查，該金額系甲單位接受某企業(yè)捐贈的一套價值為30萬元的辦公設備所確認的收入。
要求：
假定你是甲單位檢查組組長，請根據(jù)預算管理、資產(chǎn)管理和事業(yè)單位會計制度的相關規(guī)定，指出上述事項中的不當之處，并給出正確的做法。
【分析與解釋】
1.預算執(zhí)行
(1)甲單位將專項經(jīng)費出借給丙公司的做法不正確。
或：甲單位不應挪用專項經(jīng)費。
正確做法：甲單位應(盡快)收回借出資金。
或：專項經(jīng)費應�？顚Ｓ�。
(2)甲單位動用乙單位專項經(jīng)費墊支辦公經(jīng)費的做法不正確。
或：甲單位不應截留乙單位專項經(jīng)費。
正確做法：甲單位應將專項經(jīng)費全額(及時)撥付給乙單位。
或：專項經(jīng)費應�？顚Ｓ�。
(3)甲單位將出售舊辦公樓收取的款項直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶的做法不正確。
正確做法：出售舊辦公樓收取的款項應納入“收支兩條線”管理[或：應上繳財政;或：應計入“應繳財政專戶款”]。
2.資產(chǎn)管理
(1)甲單位以辦公樓提供擔保的程序不符合國有資產(chǎn)管理的相關規(guī)定。
正確做法：事業(yè)單位以國有資產(chǎn)提供擔保，須經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批。
(2)不當之處：甲單位計算機報廢的程序不符合國有資產(chǎn)管理的相關規(guī)定。
正確做法：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批;處置規(guī)定限額以下的資產(chǎn)報主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果報同級財政部門備案。
或：甲單位報廢計算機應報經(jīng)同級財政部門審核、備案后再進行財務處理。
3、收支處理
(1)甲單位通過在乙單位報銷辦公費的方式抵減應收乙單位繳款的做法不正確。
正確做法：甲單位應全額收取應收乙單位繳款，在本單位列支辦公經(jīng)費。
(2)甲單位通過往來帳核算會議經(jīng)費收支的做法不正確。
正確做法：甲單位應將主管部門撥付的會議經(jīng)費確認為收入，將會議的實際開支確認為支出。
(3)甲單位將培訓凈收入存放在培訓機構(gòu)銀行賬戶中的做法不正確。
正確做法：甲單位應將培訓凈收入納入本單位帳內(nèi)核算。
或：單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算。
4、會計報表編制
(1)“事業(yè)基金”項目的列示不正確。
或：事業(yè)基金增加60萬元不正確。
正確做法：甲單位出現(xiàn)經(jīng)營虧損，經(jīng)營結(jié)余—20萬元不應結(jié)轉(zhuǎn)。
或：將結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)單位基金的—20萬元經(jīng)營結(jié)余沖回。
或：事業(yè)基金應增加80萬元。
(2)“其他收入”項目的列示不正確。
或：其他收入增加30萬元不正確。
或：接受捐贈的固定資產(chǎn)30萬元不應計入“其他收入”。
正確做法：事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈，應增加固定資產(chǎn)和固定基金。
【案例二】
A股份有限公司(以下簡稱A公司)是一家從事飲料生產(chǎn)的上市公司。為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升自身綜合實力，A公司在2010年進行了以下并購：
(1)2010年8月，A公司斥資10 000萬元購買了一家生產(chǎn)水果的B股份有限公司(以下簡稱B公司)100%的股份，使其成為A公司的全資子公司。合并前兩者無關聯(lián)方關系。A公司的會計師對合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照合并日在B公司的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，調(diào)整了資本公積;不足沖減的部分，調(diào)整留存收益。
(2)2010年3月1日，A公司通過定向發(fā)行股票的方式取得C房地產(chǎn)公司60%的股權(quán)�；I集資金10億元，其中支付給券商0.2億元，其余部分用于并購的對價支付。購買日，C房地產(chǎn)公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為15億元。為進行該并購，另發(fā)生直接相關費用0.1億元。2010年5月1日相關的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢，合并前兩者無關聯(lián)方關系。因此，A公司確認商譽為1.1億元。
(3)A公司為D公司的母公司，A公司當期銷售一批產(chǎn)品給D公司，銷售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，期末留存存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。
(4)2010年1月1日，A公司取得E公司80%的股權(quán)形成企業(yè)合并。2010年6月30日，E公司向A公司銷售100件甲產(chǎn)品和1件乙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的單價為2萬元，單位成本為1萬元;乙產(chǎn)品的單價為500萬元，成本為350萬元。A公司將購入的甲產(chǎn)品作為存貨管理，截止2010年底全部尚未售出，將購入的乙產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2010年，E公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.指出A公司并購B公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并判斷A公司的會計處理是否正確。簡要說明理由。
2.確定A公司并購C公司的合并日(或購買日)，并說明A公司在合并日(或購買日)所取得的C公司的資產(chǎn)和負債應當如何計量。
3.分析、判斷A公司取得C房地產(chǎn)公司60%的股權(quán)計算的商譽是否正確，說明理由。
4.計算A公司在當期期末編制合并報表時應抵消的存貨跌價準備的金額。
5.計算2010年末A公司編制合并報表按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時，應確認的投資收益。
答案
1.A公司并購B公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由： A公司、B公司合并前不具有關聯(lián)方關系。
會計處理不正確。
理由：根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，A公司對于合并中取得的B公司的資產(chǎn)、負債應當按照公允價值計量。A公司支付的企業(yè)合并成本與取得的B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應當計入商譽(或計入合并當期損益)。
2.購買日是2010年5月1日。
A公司在購買日所取得的C公司的資產(chǎn)和負債應當按照公允價值計量。
3.不正確。
理由：
合并成本=10-0.2=9.8(億元)
A公司取得的C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為9億元(15×60%)，
商譽=9.8-9=0.8(億元)
4. A公司在當期期末編制合并報表時應抵消的存貨跌價準備的金額=150×(1-60%)-45=15萬元，對于期末留存的存貨，站在D公司的角度，應該計提150×(1-60%)-45=15萬元的存貨跌價準備;而站在集團的角度，不需要計提存貨跌價準備，因此在編制抵消分錄時應該抵消存貨跌價準備15萬元
5. 抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，E公司2010年凈利潤=2000-(200-100)-(500-350)+(500-350)/5/2=1765(萬元);按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時應確認的投資收益=1765×80%=1412(萬元)。
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