2015年高級會計師考試《高級會計實務》考前練習答案
第一題：
「分析與提示」本案例(1)屬于代銷商品銷售收入的確認。對于代銷商品銷售收入的確認，應當以收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量及銷售價格確認代銷商品的銷售收入。本案例(1)中，該公司向甲企業(yè)發(fā)出A電子設備80臺，但收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明的銷售數(shù)量為40臺。
本案例(2)屬于商品銷售收入方面的收入確認。對于商品銷售收入的確認，首先要判斷該銷售商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移至對方，如果已轉移到對方則應確認收入;反之則不能確認收入。其次，要對銷售客戶進行判斷，如果銷售客戶屬于關聯(lián)方，則應按照關聯(lián)方交易有關收入確認的規(guī)定進行確認。本案例(2)似屬于關聯(lián)方交易，應當按照關聯(lián)方交易有關規(guī)定確認收入。在本案例(2)中，該公司生產(chǎn)的B電子設備全部通過乙企業(yè)銷售，按照關聯(lián)方交易確認收入的規(guī)定，即當實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120%的，按銷售商品賬面價值的120%確認銷售收入。根據(jù)本案例(2)的資料，該公司向乙企業(yè)的銷售價格為其銷售商品賬面價值的160%(400萬元÷250萬元)，超過120%，似應按每臺300萬元(250萬元×120%)的價格確認B電子設備的銷售收入。
本案例(3)屬于需要安裝和檢驗的商品銷售的確認。在確認收入時，必須考慮該交易需要安裝和檢驗。在本案例(3)中，在本期雖然已經(jīng)將商品運至對方，但安裝工作尚未開始，似不應確認收入。
本案例(4)屬于提供勞務合同相關的收入確認。對于提供勞務合同收入的確認，首先應當判斷該合同是否屬于當期內完成的合同，如果不屬于當期內完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認收入;其次，在確定采用完工百分比法確認收入時，還應當確定本年應當確認收入的金額。本案例中該公司只完成合同規(guī)定的設計工作量的30%，70%的工作量將在第二年完成，似應按照已完成的30%的工作量確認勞務合同收入。
本案例(5)，首先要對該交易的性質進行判斷。本案例中，對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應屬于商品銷售業(yè)務，但該公司又與W企業(yè)就D電子設備簽訂了補充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內必須按照規(guī)定的價格購回D電子設備的義務。因此在對該交易的性質進行判斷時，必須將銷售合同與補充合同聯(lián)系起來進行考慮。
其次，如果將上述交易判斷為商品銷售業(yè)務，則應按照商品銷售收入確認條件確認并計量相應的收入。如果判斷認為屬于融資業(yè)務，則應接融資業(yè)務相關的規(guī)定處理。本案例(5)似屬于融資業(yè)務，不應確認收入。
第二題：
【正確答案】：1、事項(1)處理不正確。
理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外出租，應當報經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。
2、事項(2)處理不正確。
理由：在甲單位職工福利基金足夠使用時，職工食堂修繕費應當從甲單位的職工福利基金中列支。
3、事項(3)處理不正確。
理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外提供擔保，應報經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。
4、事項(4)處理不正確。
理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商;再者，政府采購中，采購人員及相關人員與供應商有利害關系的必須回避。
5、事項(5)處理不正確。
理由：財政部門批復、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進行財務處理;待財政部門批復、備案后，才可進行財務處理。
6、事項(6)處理不正確。
理由：甲單位在預算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出。
7、事項(7)處理正確。
8、事項(8)處理不正確。
理由：事業(yè)單位經(jīng)營活動虧損只是結轉到經(jīng)營結余，年末不能結轉到結余分配。
9、事項(9)中，不當之處：
①甲單位將下屬單位上繳的管理費列入往來賬的做法不正確。
�、诩讍挝挥晒芾韺記Q定購置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設備的做法不正確。
�、奂讍挝粡耐鶃碣~列支設備購置支出的做法不正確。
正確處理：
①下屬單位上繳的管理費應作為甲單位的收入予以確認。
②甲單位用財政性資金以外的其他資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案。
③甲單位應從事業(yè)支出中列支設備購置支出。
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