2015年高級會計(jì)師考試精選模擬試題及答案（六）
案例分析題一
甲公司為一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，20×8年與企業(yè)并購有關(guān)的情況如下：
(1)甲公司為取得B公司擁有的正在開發(fā)的X房地產(chǎn)項(xiàng)目，20×8年3月1日，以公允價(jià)值為15000萬元的非貨幣性資產(chǎn)作為對價(jià)購買了B公司35%有表決權(quán)股份;20×8年下半年，甲公司籌集到足夠資金，以現(xiàn)金20000萬元作為對價(jià)再次購買了B公司45%有表決權(quán)股份。
(2)甲公司為進(jìn)入西北市場，20×8年6月30日，以現(xiàn)金2400萬元作為對價(jià)購買了C公司90%有表決權(quán)股份。C公司為20×8年4月1日新成立的公司，截止20×8年6月30日，C公司持有貨幣資金2600萬元，實(shí)收資本2000萬元，資本公積700萬元，未分配利潤—100萬元。
(3)甲公司20×7年持有D公司80%有表決權(quán)股份，基于對D公司市場發(fā)展前景的分析判斷，20×8年8月1日，甲公司以現(xiàn)金5000萬元作為對價(jià)向乙公司購買了D公司20%有表決權(quán)股份，從而使D公司變?yōu)槠淙Y子公司。
假定本題中有關(guān)公司的所有者均按所持有表決權(quán)股份的比例參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，不考慮其他情況。
要求：
根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司20×8年上述并購是否形成企業(yè)合并?如不形成企業(yè)合并的，請簡要說明理由。
【分析與解釋】
1、 甲公司20×8年兩次合計(jì)收購B公司80%有表決權(quán)股份形成企業(yè)合并。
2、 甲公司20×8年收購C公司90%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。
理由：C公司在20×8年6月30日僅存在貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。
3、 甲公司20×8年增持D公司20%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。
理由：D公司在甲公司20×8年收購其20%有表決權(quán)股份之前已經(jīng)是甲公司的子公司，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。
或：該股份購買前后未發(fā)生控制權(quán)的變化，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理.
案例分析題二
甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制20×8年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就20×8年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和會計(jì)處理提出異議：
(1)20×8年6月1日，甲公司購入乙上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，該股份的限售期為12個(gè)月(20×8年6月1日至20×9年5月31日)。除規(guī)定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。甲公司對乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司將該項(xiàng)股票投資分類確認(rèn)為長期股權(quán)投資，并采用成本法進(jìn)行核算。
(2)20×8年7月1日，甲公司從上海證劵交易所購入丙公司20×8年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計(jì)支付了5122.5萬元(包括交易費(fèi)用)。因沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(3)20×7年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5%，支付款項(xiàng)為8010萬元(包括交易費(fèi)用)。甲公司準(zhǔn)備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。
甲公司20×8年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于20×8年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。
(4)20×8年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券(甲公司將其初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn))出售給庚公司，取得價(jià)款2500萬元已于當(dāng)日收存銀行;同時(shí)，甲公司與庚公司簽訂協(xié)議，約定20×8年12月31日按2524萬元的價(jià)格回購該債券，該債券的初始確認(rèn)金額為2400萬元，假定截至20×8年10月1日其公允價(jià)值一直未發(fā)生變動。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款2500萬元與其賬面價(jià)值2400萬元之間的差額100萬元計(jì)入了當(dāng)期損益(投資收益)。
(5)20×8年12月1日，甲公司發(fā)行了100萬張，面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行取得價(jià)款10000萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個(gè)月后轉(zhuǎn)換為甲公司的10股普通股股票。二級市場上不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場年利率為8%。甲公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的10000萬元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券，在20×8年年末按照實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。
要求：
1.根據(jù)資料(1)、(2)和(3)，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡要說明理由。
2.根據(jù)資料(4)和(5)，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確，還應(yīng)說明正確的會計(jì)處理。
【分析與解釋】
1、(1)甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。
理由：根據(jù)長期股權(quán)投資會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán))如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))。
(2)甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。
理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。
或：符合可供出售金融資產(chǎn)定義。
(3)甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。
理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
2.(4)甲公司出售戊公司債券的會計(jì)處理不正確。
理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。
或：不符合金融資產(chǎn)確認(rèn)的條件。
企業(yè)應(yīng)將收到的對價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債(或負(fù)債)。
正確的會計(jì)處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款2500萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債(或金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款)，并確認(rèn)24萬元的利息費(fèi)用(或財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
(5)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計(jì)處理不正確。
理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券包括負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債成分和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值(或未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值)并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。
正確會計(jì)處理：將該債券未來現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率(或8%)的折現(xiàn)值確認(rèn)為應(yīng)付債券，并在20×8年末按實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用;將發(fā)行所得價(jià)款10000萬元減去應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額后的余額確認(rèn)為資本公積。
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