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2015年高級會計師《高級會計實務》模擬試題（四）參考答案
案例分析題一(本題12分)
【分析與解釋】
1. 甲乙公司當初合作意向不合法之處：
甲乙公司出資比例不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的 30%。
或：全體股東的非貨幣資產(chǎn)出資額不得高于注冊資本的 70%。
2.A 公司行為不合法之處：
(1)張某任公司財務總監(jiān)兼任公司監(jiān)事不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司董事、高級管理人員不得兼任公司監(jiān)事。
(2)公司監(jiān)事的產(chǎn)生程序不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司監(jiān)事應由公司股東會決定，不應由董事會決定。
(3)公司聘請會計師事務所的程序不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司聘用承辦公司審計業(yè)務的會計師事務所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會或董事會決定。
(4)公司將擔保損失在所得稅前扣除不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)稅收法律制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的支出不得在所得稅前扣除。提供借款擔保而發(fā)生的
擔保損失與取得收入無關(guān)，因此不得稅前扣除。
或：按照稅收法律制度規(guī)定，擔保損失不得在稅前扣除。
(5)公司取得的 50 萬元補貼不作為應稅收入繳納企業(yè)所得稅不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)稅收法律制度規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政補貼收入，除國務院、財政部明確規(guī)定予以免稅的外，均應作為應稅收入，繳納企業(yè)所得稅。
3、從稅收成本角度考慮，將營銷機構(gòu)設為分公司的方案更優(yōu)。
理由：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總(合并)計算并繳納企業(yè)所得稅。子公司作為獨立法人，應各自計算繳納企業(yè)所得稅。因此，設立分公司可以幫助總分公司的盈虧相抵。降低應納稅所得額，減少應繳企業(yè)所得稅額。
4、王某所說“獲得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費可以在所得稅前加計扣除，即按照實際發(fā)生額的 15%扣除�；颍�“獲得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費可以在所得稅前加計扣除，即在扣除實際發(fā)生額的基礎上再扣除 50%。
案例分析題二(本題 13 分)
【分析與解釋】
1. 實施方案要點 1 中：
A 公司實施內(nèi)部控制的目標定位不當。[或：將確保獲得標準無保留審計意見作為內(nèi)控目標不當]
理由：建立健全內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。[或：企業(yè)內(nèi)部控制目標包括戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標、資產(chǎn)目標、合規(guī)目標。][或：企業(yè)內(nèi)部控制目標除保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務報告真實可靠外，還應當包括提高經(jīng)營效率和效果，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。]
2. 實施方案要點 2 中：
(1) 由總會計師擔任審計委員會主任不當。
理由：審計委員會負責人應具備相應的獨立性。[或：審計委員會負責人應當由獨立董事?lián)�。]
(2) 由總會計師兼任內(nèi)部控制領導小組組長。全權(quán)負責本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實施不當。理由：董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。[或：單位負責人對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。]
(3) 將業(yè)務能力作為選人、用人的決定性標準不當。
理由：企業(yè)選拔、任用員工，既應當看重業(yè)務能力，也應當重視職業(yè)道德修養(yǎng)。[或：企業(yè)選拔、任用員工，應當?shù)虏偶鎮(zhèn)�。]
3. 實施方案要點 3 中：
(1) 對外部風險忽略不計、重點識別和分析內(nèi)部風險不當。
理由：企業(yè)在開展風險評估時，應準確識別與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的內(nèi)部風險和外部風險。
(2) 單純采用定性分析方法不當。
理由：開展風險分析，應采用定性與定量相結(jié)合的分析方法。
(3) 主要采取風險規(guī)避策略應對風險不當。
理由：企業(yè)采用何種風險應對策略，應當根據(jù)風險評估結(jié)果、風險承受度、結(jié)合成本效益原則合理確定。[或：企業(yè)應當綜合運用風險規(guī)避、風險降低、風險分擔、風險承受等應對策略。]
4、實施方案要點 4 中：
將員工實施內(nèi)部控制的情況僅作為績效考評的參考指標不當。
理由：企業(yè)應將員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，作為績效考評的考核指標。[或：企業(yè)應將員工實施內(nèi)部控制情況作為晉升、獎勵、懲處等的依據(jù)。]
5、實施方案要點 5 中：
認為運用信息技術(shù)、實現(xiàn)自動控制就能杜絕錯誤和舞弊不當。
理由：內(nèi)部控制只能為實現(xiàn)控制目標提供合理保證，信息系統(tǒng)本身也存在風險，需要加強控制。
6、實施方案要點 6 中：
(1)主要將與財務會計工作密切相關(guān)的業(yè)務環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍不當。
理由：內(nèi)部監(jiān)督應當將企業(yè)所有重要業(yè)務事項和高風險領域納入監(jiān)督范圍。[或：內(nèi)部監(jiān)督范圍應當涉及全員、全業(yè)務、全過程。]
(2)把開展專項監(jiān)督擺在首要位置不當。
理由：內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，二者應統(tǒng)籌兼顧、綜合應用。
(3)同時聘請會計師事務所開展內(nèi)部控制審計不當。
理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務。[或：內(nèi)部控制咨詢服務與內(nèi)部控制審計不相容。]
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