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2005年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題（下）答案及解析

　　案例分析題六

2005年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題（下）答案及解析

　　1.(1)會(huì)計(jì)政策變更的條件為：

　�、� 法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。

　　②會(huì)計(jì)政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

　　會(huì)計(jì)政策變更的具體會(huì)計(jì)處理方法有兩種，即追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法。

　　(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因有：

　�、儋�(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化。

　　②取得了新信息，積累了新經(jīng)驗(yàn)。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法是未來(lái)適用法。

　　2.2004年淮�；S(chǎng)的會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的事項(xiàng)有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。

　　2005年淮�；S(chǎng)的會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有(1)和(2)。

　　案例分析題七

　　1.甲公司提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的做法不正確。

　　理由：甲公司的客戶(hù)及這些客戶(hù)的財(cái)務(wù)狀況、信用等級(jí)沒(méi)有發(fā)生明顯變化。

　　2.(1)甲公司對(duì)m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值高于成本，沒(méi)有發(fā)生減值。

　　(2)甲公司將確認(rèn)的m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)存貨跌價(jià)損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　3.(1)甲公司對(duì)n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬(wàn)元。

　　(2)甲公司將確認(rèn)的n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)存貨跌價(jià)損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　4.(1)m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)列示在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中的金額是600萬(wàn)元。

　　(2)n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)列示在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中的金額是260萬(wàn)元。

　　5.(1)甲公司確認(rèn)固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。

　　(2)甲公司從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：只有經(jīng)稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)后，固定資產(chǎn)永久性損害才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　案例分析題八

　　1.甲公司將已確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用余額全部計(jì)入2004年當(dāng)期損益不正確。理由：開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　調(diào)整方法：甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)減2004年期初留存收益460萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)整其他相關(guān)項(xiàng)目。

　　2.甲公司對(duì)資產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入不正確。

　　理由：甲公司應(yīng)將不超過(guò)委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)賬面價(jià)值與1年期銀行存款利率110%的乘積的部分確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)當(dāng)于2004年度確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入29.7萬(wàn)元。

　　3.(1)甲公司在2004年確認(rèn)與a公司之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。

　　理由：甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格尚未得到國(guó)家有關(guān)部門(mén)審定。

　　(2)甲公司在2004年確認(rèn)與a公司之間應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。

　　理由：甲公司該應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：(1)不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失;(2)將從a公司收到的部分價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債; (3)對(duì)b公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，將b公司納入2004年合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。

　　4.(1)甲公司對(duì)銷(xiāo)售設(shè)備確認(rèn)的收入金額不正確。

　　理由：甲公司應(yīng)將銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)商品賬面價(jià)值120%的郎分確認(rèn)為收入。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)收入人民幣6 000萬(wàn)元。

　　(2)甲公司在2004年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收c公司債權(quán)金額不正確。

　　理由：外幣賬戶(hù)的外幣余額應(yīng)按期末市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)在2004年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收c公司債權(quán)金額為人民幣6 756萬(wàn)元。

　　5.甲公司對(duì)該起訴訟只在2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出披露不正確。

　　理由：甲公司承擔(dān)的連帶還款責(zé)任已形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出甲公司且流出的金額能夠可靠計(jì)量，甲公司應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)在2004年度資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債9 270萬(wàn)元并作相應(yīng)披露。

　　6.(1)甲公司提高產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例不正確。

　　理由：甲公司產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，以往計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生額基本吻合。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司不應(yīng)當(dāng)提高產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例。

　　(2)甲公司不將全資子公司f公司納入2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍不正確。

　　理由：f公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未正式辦理。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)將f公司納入2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍。

　　案例分析題九

　　1.事項(xiàng)(1)中：甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：將授權(quán)額度50萬(wàn)元計(jì)入零余額賬戶(hù)用款額度和財(cái)政補(bǔ)助收入。事項(xiàng)(2)中：甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：將80萬(wàn)元工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入。事項(xiàng)(3)中：

　　甲單位的做法正確。

　　事項(xiàng)(4)中：

　　甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。

　　事項(xiàng)(5)中：

　　甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：還應(yīng)當(dāng)減少應(yīng)付賬款55萬(wàn)元，增加固定基金55萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(6)中：

　　甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：增加現(xiàn)金5萬(wàn)元，減少零余額賬戶(hù)用款額度5萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(7)中：

　　甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。

　　事項(xiàng)(8)中：