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考試輔導(dǎo)

高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識:業(yè)績評價體系的發(fā)展與變化

時間:2025-03-05 08:46:46 考試輔導(dǎo) 我要投稿
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高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識:業(yè)績評價體系的發(fā)展與變化

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高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識:業(yè)績評價體系的發(fā)展與變化

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  業(yè)績評價體系的發(fā)展與變化

  【所屬章節(jié)】:

  本知識點屬于《高級會計實務(wù)》科目第四章企業(yè)業(yè)績評價第三節(jié)業(yè)績評價方法的改進的內(nèi)容

  【知識點】:業(yè)績評價體系的發(fā)展與變化

  業(yè)績評價體系的發(fā)展與變化

  當(dāng)今業(yè)績評價活動的目的、內(nèi)容、重點乃至整個評價思想都在經(jīng)歷著深刻的歷史變革。不同時期的企業(yè)業(yè)績評價體系也隨之發(fā)生變化,分別經(jīng)歷了以成本、財務(wù)、價值和平衡為基礎(chǔ)的四個階段。

  19世紀末期至20世紀早期,科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展并被廣泛應(yīng)用于工業(yè)生產(chǎn),極大促進了經(jīng)濟發(fā)展,企業(yè)競爭意識不斷加強。業(yè)績評價的需求主要來自企業(yè)內(nèi)部,當(dāng)時的管理者認為利潤的取得主要是通過擴大經(jīng)營規(guī)模、提高產(chǎn)量和控制成本來實現(xiàn)的。在這一階段,成本會計與管理會計學(xué)科體系迅速發(fā)展,成本指標就成為當(dāng)時評價企業(yè)業(yè)績的主要計量指標,標準成本法和差異分析法被企業(yè)廣泛應(yīng)用。

  19世紀40年代,出現(xiàn)了股份公司經(jīng)營形式,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)實現(xiàn)分離,作為企業(yè)主要利益相關(guān)者的債權(quán)人和股東成為業(yè)績評價的主體,他們迫切需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,從而作出正確的投資決策。業(yè)績評價的主體擴大到企業(yè)外部,業(yè)績評價方法從傳統(tǒng)的基于成本數(shù)據(jù)擴展到基于財務(wù)指標。在這一轉(zhuǎn)變過程中出現(xiàn)了沃爾評分法和杜邦分析體系。

  20世紀90年代,企業(yè)的經(jīng)營目標經(jīng)歷了從利潤最大化向股東財富最大化、企業(yè)價值最大化的轉(zhuǎn)變。業(yè)績評價也從以短期利潤為核心的財務(wù)指標考核過渡到以股東價值最大化為導(dǎo)向的價值模式考核。在對股東價值進行評估的時候,最受推崇的兩種做法分別是自由現(xiàn)金流折現(xiàn)法和經(jīng)濟增加值法。前者是基于對企業(yè)加權(quán)平均資本成本的估算,將其作為折現(xiàn)率。對所預(yù)測的企業(yè)未來自由現(xiàn)金流進行折現(xiàn)求出凈現(xiàn)值作為企業(yè)的估值,然后從中扣除負債的價值,得出股東權(quán)益的價值。后者是對會計利潤進行相應(yīng)的調(diào)整,將其調(diào)整為經(jīng)濟利潤。

  價值模式雖然彌補了利潤類財務(wù)指標的不足,但畢竟價值估算還是部分基于會計數(shù)據(jù)。而且財務(wù)指標無法涵蓋和衡量組合業(yè)績的全部因素,尤其是那些具有重大影響又無法量化的因素,于是越來越多的非財務(wù)業(yè)績指標被納入管理報告體系,財務(wù)業(yè)績評價和非財務(wù)業(yè)績評價相結(jié)合的需要以及關(guān)鍵業(yè)績指標的確定促成了平衡計分卡的出現(xiàn)。平衡計分卡由Kaplan和Norton設(shè)計并不斷改進,在國內(nèi)外企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。

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