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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)考點(diǎn)：貨幣資金
1、資產(chǎn)的概念
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的分類：
2、資產(chǎn)的分類
分類標(biāo)志 | 具體類別 |
按是否具有實(shí)物形態(tài) | 有形資產(chǎn)；無形資產(chǎn) |
按來源不同 | 自有資產(chǎn)； 租入資產(chǎn)（指融資租入的資產(chǎn)） |
按流動(dòng)性不同 | 1、流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨等。 2、非流動(dòng)資產(chǎn)：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。 |
【例題1：2006年多選】下列各項(xiàng)，屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征有( )。
A.預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益
B.被企業(yè)擁有或控制
C.由過去的交易或事項(xiàng)形成
D.具有可辨認(rèn)性
答案：ABC
解析：資產(chǎn)是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
第一節(jié) 貨幣資金
學(xué)習(xí)要求：
掌握庫存現(xiàn)金清查的處理
掌握銀行存款的核對(duì)
掌握其他貨幣資金的內(nèi)容及核算
本節(jié)具體內(nèi)容：
貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。
一、庫存現(xiàn)金-----流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)
(一)現(xiàn)金管理的制度
根據(jù)《庫存現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容：
1、現(xiàn)金使用范圍 | ①職工工資、津貼； ②個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； ③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等的各種獎(jiǎng)金； ④各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出； ⑤向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)； ⑥出差人員必需隨身攜帶的差旅費(fèi)； ⑦結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出； ⑧ 中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出。 |
2、現(xiàn)金限額 | 現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額，這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定。一般按照單位3-5天日常零星開支所需確定。 |
3、現(xiàn)金收支規(guī)定 | ①開戶單位收入的庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間； ②開戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得"坐支"庫存現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支庫存現(xiàn)金的單位，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行。同時(shí)收支的庫存現(xiàn)金必須入賬。 ③不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得"白條頂庫"； ④不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取庫存現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄。 ⑤不得"公款私存"；不得設(shè)置"小金庫" |
(二)現(xiàn)金的賬務(wù)處理
注意：企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。
(三)現(xiàn)金的清查
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行庫存現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。
清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫存現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目核算;
1、"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目核算內(nèi)容：
該賬戶核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧的價(jià)值。
【注意】企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。
待處理財(cái)產(chǎn)損溢
借 貸
�、賹徟柏�(cái)產(chǎn)的盤虧 ①審批前財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)
�、趯徟蠼Y(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù) ②審批后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)
2、現(xiàn)金清查的主要賬務(wù)處理
(1)現(xiàn)金短缺的會(huì)計(jì)處理
�、�:發(fā)現(xiàn)短缺時(shí),(審批前調(diào)賬)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：庫存現(xiàn)金
�、�:審批后， 當(dāng)查明原因后，分別情況處理：
�。簯�(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>
借：其他應(yīng)收款
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
ⅱ：屬于無法查明原因的現(xiàn)金盤虧，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。即：
借：管理費(fèi)用
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
(2)現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理
�、伲寒�(dāng)企業(yè)發(fā)生庫存現(xiàn)金短缺溢余的業(yè)務(wù)時(shí)，(審批前調(diào)賬)
借：庫存現(xiàn)金
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
�、冢簩徟螅� 當(dāng)查明原因后，分別情況處理：
�。簩儆趹�(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：其他應(yīng)付款
ⅱ：屬于無法查明原因的庫存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入“營業(yè)外收入”。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：營業(yè)外收入
【例題2：2004年單選】企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進(jìn)一步核查，無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)該現(xiàn)金溢余正確的會(huì)計(jì)處理方法是( )
A.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目
B.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目
C.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目
D.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目
答案：B
解析：無法查明原因的現(xiàn)金溢余批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。
【例題3：2005年單選】企業(yè)庫存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的庫存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入( )。
A.財(cái)務(wù)費(fèi)用 B.管理費(fèi)用
C.營業(yè)費(fèi)用 D.營業(yè)外支出 答案：B
解析：無法查明原因的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。
【例題4：2008年判斷】現(xiàn)金清查中，對(duì)于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。( )
答案：錯(cuò)
解析：現(xiàn)金清查中，對(duì)于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
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