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2015年初級會計考試《會計實務(wù)》預(yù)測題及答案（八）
一、單項選擇題
1.下列資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是【D】。
A.存貨 B.固定資產(chǎn)
C.可供出售金融資產(chǎn) D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
【答案解析】：貨幣性資產(chǎn)，是指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。所以，選項D正確。
2.下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)交換的是【D】。
A.以公允價值300萬元的長期股權(quán)投資換取一臺設(shè)備
B.以公允價值200萬元的A車床換取B車床，同時收到40萬元的補(bǔ)價
C.以公允價值200萬元的固定資產(chǎn)換取專利權(quán)
D.以公允價值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補(bǔ)價
【答案解析】：選項B，40÷200×100%=20%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，30÷(70+30)×100%=30%>25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換，選項D正確。
3.新龍公司以一臺A設(shè)備換入大成公司的一臺B設(shè)備。A設(shè)備的賬面原價為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準(zhǔn)備5萬元。B設(shè)備的賬面原價為60萬元，已提折舊10萬元，已提減值準(zhǔn)備15萬元。A設(shè)備和B設(shè)備的公允價值均無法合理確定，不考慮增值稅等相關(guān)稅費的影響。新龍公司換入的B設(shè)備的入賬價值為【A】萬元。
A.33 B.31 C.33.4 D.32.6
【答案解析】：新龍公司換入B設(shè)備的入賬價值=44-6-5=33(萬元)。
4.新龍公司和大成公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。20×1年1月，新龍公司以其持有的交易性金融資產(chǎn)交換大成公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入的辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。 新龍公司持有的交易性金融資產(chǎn)的成本為18萬元，累計確認(rèn)公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。新龍公司另向大成公司支付補(bǔ)價1.25萬元。大成公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為25萬元。大成公司換入的金融資產(chǎn)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素，計算新龍公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是【C】萬元。
A.20.00 B.24.25 C.25.00 D.29.25
【答案解析】：新龍公司換入辦公設(shè)備的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補(bǔ)價-可抵扣增值稅進(jìn)項稅額=28+1.25-25×17%=25(萬元)。
5.新龍公司將兩輛大型運輸車輛與大成公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價l0萬元。在交換日，新龍公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值不能可靠估計;大成公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為300萬元，累計折舊為l75萬元，公允價值為l40萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費，新龍公司換入生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值為【D】萬元。
A.125 B.115 C.130 D.140
【答案解析】：新龍公司換入生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值=(140-10)+10=140(萬元)。
6. 企業(yè)發(fā)生的交易中，如果涉及補(bǔ)價，判斷該項交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)是【A】。
A.支付的補(bǔ)價占換入資產(chǎn)公允價值的比例小于25%
B.支付的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例小于25%WWw.KaO8.CC
C.支付的補(bǔ)價占換入資產(chǎn)公允價值的比例大于等于25%
D.支付的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補(bǔ)價之和的比例小于等于25%確定
【答案解析】：支付補(bǔ)價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補(bǔ)價之和(或換入資產(chǎn)公允價值)的比例低于25%確定。
7. 關(guān)于貨幣性資產(chǎn)，下列說法正確的是【B】。
A. 給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不確定的
B. 為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是固定的或可確定的
C. 為出售而持有
D. 具有流動性
【答案解析】：貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，貨幣性資產(chǎn)既可以是流動資產(chǎn)，也可以是長期資產(chǎn)。
8. 新龍公司以生產(chǎn)經(jīng)營用的客車和貨車交換大成公司生產(chǎn)經(jīng)營用的甲設(shè)備和乙設(shè)備。新龍公司換出客車的原值為45萬元，已計提折舊3萬元，公允價值為45萬元;貨車原值37.50萬元，已計提折舊10.50萬元，公允價值30萬元。大成公司換出甲設(shè)備的原值為22.50萬元，已計提折舊9萬元，公允價值15萬元;乙設(shè)備原值63萬元，已計提折舊7.50萬元，公允價值60萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，增值稅稅率為17%。則新龍公司取得的乙設(shè)備的入賬價值為【B】萬元。
A. 15 B. 60 C. 63 D. 55.50
【答案解析】：新龍公司換入資產(chǎn)的總成本=45×(1+17%)+30×(1+17%)-15×17%-60×17%=75(萬元);換入乙設(shè)備的入賬價值=75×60/(15+60)=60(萬元)。
9.新龍公司以生產(chǎn)經(jīng)營用的客車和貨車交換大成公司生產(chǎn)經(jīng)營用的甲設(shè)備和乙設(shè)備。新龍公司換出客車的原值為45萬元，已計提折舊3萬元;貨車原值37.50萬元，已計提折舊10.50萬元。大成公司換出甲設(shè)備的原值為22.50萬元，已計提折舊9萬元;乙設(shè)備原值63萬元，已計提折舊7.50萬元。假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，(不考慮增值稅的影響)。則新龍公司取得的甲設(shè)備的入賬價值為【D】萬元。
A. 14.67 B. 63 C. 60 D. 13.5
【答案解析】：新龍公司換入資產(chǎn)的總成本=(45-3)+(37.5-10.5)=69(萬元);換入甲設(shè)備的入賬價值=69×13.5/(13.5+55.5)=13.5(萬元)。
10. 在不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價值時，不應(yīng)考慮的因素是【D】。
A. 換出資產(chǎn)的賬面余額
B. 換出資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備
C. 換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費
D. 換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額
【答案解析】：不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費，選項D與換入資產(chǎn)入賬價值的確定無關(guān)。
二、多項選擇題
1.下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有【ABD】。
A.以公允價值100萬元的原材料換取一項設(shè)備
B.以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)
C.以公允價值50萬元的應(yīng)收賬款換取一輛小汽車，同時支付5萬元的補(bǔ)價
D.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到20萬元的補(bǔ)價
【答案解析】：因為應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，所以選項C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
2.下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有【AC】。
A.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
B.可供出售金融資產(chǎn)
C.應(yīng)收票據(jù)
D.預(yù)收賬款
【答案解析】：貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，持有至到期投資、庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等均屬于貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
3.如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且涉及補(bǔ)價，下列說法中不正確的有【CD】。
A.支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益
B.收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益
C.收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益
D.支付補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益
【答案解析】：企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。(2)收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
4.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理中，表述正確的有【AC】。
A.非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量時，不確認(rèn)相關(guān)損益
B.當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值小于換出資產(chǎn)公允價值時,交易實現(xiàn)時確認(rèn)收益
C.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量時，換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益
D.非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量時，換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量時，不確認(rèn)相關(guān)損益;非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量時，換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。所以，正確的選項為A和C。
5.非貨幣性資產(chǎn)交換中，可以作為公允價值能夠可靠計量的條件的有【 ABCD】。
A.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場
B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場
C.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小
D.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定
6.關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換，下列說法正確的有【AC】。
A.非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)
B.企業(yè)為換入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費，計入換入金融資產(chǎn)的成本
C.企業(yè)為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費，計入當(dāng)期損益
D.企業(yè)換出無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例小于25%的都屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，選項A正確;企業(yè)為換入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費，計入投資收益，選項B錯誤;企業(yè)為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費，應(yīng)計入當(dāng)期損益，選項C正確;企業(yè)換出無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，選項D錯誤。
7. 鑫龍公司和L公司均為增值稅一般納稅企業(yè)。適用的增值稅稅率均為17%。2011年2月1日，鑫龍公司以一批庫存商品和固定資產(chǎn)與L公司持有的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換，鑫龍公司該批庫存商品的賬面價值為80萬元，公允價值為100萬元;固定資產(chǎn)原價為300萬元，已計提折舊190萬元，未計提減值準(zhǔn)備，該項固定資產(chǎn)的公允價值為160萬元，交換中發(fā)生固定資產(chǎn)清理費用10萬元。L公司持有的長期股權(quán)投資的賬面價值為260萬元，公允價值為277萬元，假設(shè)該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮固定資產(chǎn)的增值稅。下列表述正確的有【BCD】。
A.鑫龍公司與L公司之間的交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
B.鑫龍公司換入長期股權(quán)投資的入賬價值為277萬元
C.鑫龍公司計入損益的金額為60萬元
D.L公司換入資產(chǎn)的入賬價值為260萬元
【答案解析】：鑫龍公司用一批庫存商品和固定資產(chǎn)與L公司的長期股權(quán)投資交換，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，選項A錯誤;鑫龍公司換入長期股權(quán)投資的入賬價值=100×(1+17%)+160=277(萬元)，選項B正確;鑫龍公司換出庫存商品計入損益的金額是確認(rèn)的收入100萬元和結(jié)轉(zhuǎn)的成本80萬元;換出固定資產(chǎn)的處置損益是160-(300-190)-10=40(萬元)。所以鑫龍公司計入損益的金額合計=(100-80)+40=60(萬元)，選項C正確;L公司換入資產(chǎn)的入賬價值=277-100×17%=260(萬元)，選項D正確。
8. 新龍公司以庫存原材料交換一座庫房，該原材料的賬面成本為90萬元，不含稅售價100萬元，增值稅稅率17%，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備5萬元。該庫房在原企業(yè)的賬面價值為75萬元，公允價值為100萬元，新龍公司收到銀行存款17萬元。新龍公司以下正確的會計處理有【CD】。
A.固定資產(chǎn)(庫房)入賬價值為80萬元
B.固定資產(chǎn)(庫房)入賬價值為75萬元
C.固定資產(chǎn)(庫房)入賬價值為100萬元
D.存貨賬面余額減少90萬元
【答案解析】：本題是具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不涉及補(bǔ)價。新龍公司存貨的賬面余額減少90萬元，固定資產(chǎn)(庫房)的入賬價值=100+0=100(萬元)。
9.下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中，正確的有【CD】。
A.只要非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，就應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本
B.只要換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠確定，就應(yīng)當(dāng)以其公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本
C.若非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的的公允價值能夠可靠的計量，則應(yīng)當(dāng)以其公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本
D.在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的的公允價值能夠可靠的計量，則應(yīng)當(dāng)以其公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，選項A、B錯誤，選項C正確;關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì) ，選項D正確。
10.新龍公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有【BC】
A.以公允價值為 360 萬元的無形資產(chǎn)換入賬面價值為 400 萬元的固定資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價 40 萬元
B.以賬面價值為 280 萬元的固定資產(chǎn)換入公允價值為 200 萬元的長期股權(quán)投資，并收到補(bǔ)價 80 萬元
C.以公允價值為 320 萬元的長期股權(quán)投資換入賬面價值為 460 萬元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價140萬元
D.以賬面價值8萬元，公允價值10萬元的專利權(quán)換入公允價值為12萬元的設(shè)備，支付補(bǔ)價2萬元，支付營業(yè)稅0.5萬元
【答案解析】：在實際中，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，可以用以下公式判斷：
(1) 收到補(bǔ)價的企業(yè)：收到的補(bǔ)價 / 換出資產(chǎn)的公允價值<25%
(2) 支付補(bǔ)價的企業(yè)：支付的補(bǔ)價 /( 支付的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)的公允價值 ) <25%
選項A比例=40/(360+40) ×100%=10%, 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項B比例=80/280×100%=28.57%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項C比例=140/(140+320) ×100%=30.4%, 不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項D比例=2/12×100%=16.7%, 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
三、判斷題
1.貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。 【√】
2.補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于或等于25%時，認(rèn)定為該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 【×】
【答案解析】：補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則認(rèn)定為該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。
3.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，就可以認(rèn)定為該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。 【√】
【答案解析】：認(rèn)定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，必須滿足下列條件之一：一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
4.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)該按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 【√】
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)該按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
5.企業(yè)購入的準(zhǔn)備在2個月后轉(zhuǎn)讓的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)。 【×】
【答案解析】：此項不是以固定或可確定的貨幣收取的資產(chǎn)，不符合貨幣性資產(chǎn)的定義。
6.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入資本公積。【×】
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。
7.在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 【√】
【答案解析】：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，所以在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
8.企業(yè)持有的不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)。 【×】
【答案解析】：企業(yè)持有的不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。
9.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)可以自行確定是采用換出資產(chǎn)的公允價值，還是換出資產(chǎn)的賬面價值對換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行計量。 【×】
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換中，不管是采用換出資產(chǎn)的公允價值核算，還是采用換出資產(chǎn)的賬面價值核算，都必須遵循會計準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)不得隨意確定采用什么價值作為換入資產(chǎn)的成本。
10.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)，但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否收付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。 【√】
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否收付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。
四、計算分析題
1.2010年12月5日，新龍公司與大成公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，新龍公司以其持有的以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)與大成公司的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行交換。資產(chǎn)置換日，新龍公司換出投資性房地產(chǎn)的原值為2 000萬元，已計提折舊200萬元，公允價值為3 000萬元 ，換出投資性房地產(chǎn)交納的營業(yè)稅為15萬元，為換入金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費為2萬元。大成公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為3 600萬元(其中，成本為2400萬元，公允價值變動為1 200萬元)，公允價值為3 800萬元，大成公司為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費為1萬元，為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費為5萬元。新龍公司向大成公司支付補(bǔ)價800萬元。新龍公司和大成公司對換入的資產(chǎn)均不改變用途。大成公司對換入的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2010年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為4 000萬元，投資性房地產(chǎn)的公允價值為3 200萬元。
要求：根據(jù)上述資料，分別編制新龍公司、大成公司2010年與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
2. 2010年4月15日新龍公司決定以庫存商品和交易性金融資產(chǎn)——A股票與大成公司交換其持有的一項對丙公司的長期股權(quán)投資和一臺機(jī)器設(shè)備。新龍公司庫存商品的賬面余額為200萬元，公允價值為288萬元，計稅價格等于公允價值;A股票的賬面余額為360萬元(其中：成本為320萬元，公允價值變動為40萬元)，公允價值為432萬元。大成公司持有的對丙公司的長期股權(quán)投資占丙公司有表決權(quán)股份的30%，其賬面余額為500萬元(其中“長期股權(quán)投資——成本”的余額為350萬元，“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”的借方余額為120萬元，“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”的借方余額30萬元)，公允價值為490萬元;機(jī)器設(shè)備的賬面原值為220萬元，已計提折舊22萬元，公允價值210萬元，另外大成公司向新龍公司支付銀行存款33.26萬元作為補(bǔ)價，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)的公允價值不同而支付的補(bǔ)價20萬元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)的進(jìn)項稅額的差額13.26萬元。新龍公司和大成公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。假設(shè)兩公司都沒有為資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，新龍公司和大成公司的增值稅稅率均為17%。假設(shè)該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。
要求：
(1)計算新龍公司換入各項資產(chǎn)的成本，并編制新龍公司有關(guān)的會計分錄;
【答案】
新龍公司的賬務(wù)處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3 802
貸：其他業(yè)務(wù)收入 3 000
銀行存款 802
借：其他業(yè)務(wù)成本 1 800
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 200
貸：投資性房地產(chǎn) 2 000
借：營業(yè)稅金及附加 15
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 15
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 198
貸：資本公積——其他資本公積 198
大成公司的賬務(wù)處理：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 3 001
銀行存款 794
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 400
——公允價值變動 1 200
投資收益 195
借：資本公積——其他資本公積 1 200
貸：投資收益 1 200
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 199
貸：公允價值變動損益 199
(2)計算大成公司換入各項資產(chǎn)的成本，并編制大成公司有關(guān)的會計分錄。
【答案】：
大成公司換入庫存商品的增值稅進(jìn)項稅額=288×17%=48.96(萬元)
換出機(jī)器設(shè)備的銷項稅額=210×17%=35.7(萬元)
大成公司換入資產(chǎn)的成本總額=490+210+20=720(萬元)
換入交易性金融資產(chǎn)的成本=720×432/(432+288)×100%=432(萬元)
換入庫存商品的成本=720×288/(432+288)×100%=288(萬元)
大成公司有關(guān)會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 198
累計折舊 22
貸：固定資產(chǎn) 220
借：庫存商品 288
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 48.96
交易性金融資產(chǎn)——成本 432
投資收益 10
貸：長期股權(quán)投資——成本 350
——損益調(diào)整 120
——其他權(quán)益變動 30
固定資產(chǎn)清理 198
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 35.7
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 12
銀行存款 33.26
借：資本公積 ——其他資本公積 30
貸：投資收益
(答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入)
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