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會計師事務(wù)所風(fēng)險控制研究論文
隨著我國會計師事務(wù)所的不斷發(fā)展，風(fēng)險控制是其所要面對的一個重要問題。下面是小編為你整理的會計師事務(wù)所風(fēng)險控制研究相關(guān)論文，希望對你有幫助。
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)越發(fā)復(fù)雜，注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度增加，會計師事務(wù)所的風(fēng)險加大。采取有效措施控制風(fēng)險，成為每個會計師事務(wù)所的必然課題。生態(tài)位理論是現(xiàn)代生態(tài)學(xué)中一個非常重要的概念，其基本觀點是某一地區(qū)的生物種群成長主要取決于資源和其他生物種群的行為影響。當(dāng)前國內(nèi)外對企業(yè)生態(tài)位相關(guān)理論的研究一方面是從資源獲得和利用的角度，另一方面是從企業(yè)在所處環(huán)境中的地位和發(fā)揮的功能作用的角度。不論從哪個角度，都是基于生物生態(tài)位的思想來研究企業(yè)乃至企業(yè)群落在其內(nèi)部環(huán)境(企業(yè)組織、企業(yè)制度、企業(yè)員工、資產(chǎn)構(gòu)成、內(nèi)部控制等)、外部環(huán)境(經(jīng)濟、政治、法律、社會文化、教育水平、科學(xué)技術(shù)等)所構(gòu)成的企業(yè)多維生態(tài)位中生存、發(fā)展、滅亡的規(guī)律。因此，從企業(yè)生態(tài)位理論角度出發(fā)，對我國會計師事務(wù)所風(fēng)險控制問題進行分析將具有非常重要的意義。從圖1可知，處于經(jīng)濟社會中的會計師事務(wù)所也如生物種群中的生物個體一樣，每一個會計師事務(wù)所乃至該行業(yè)的生存、發(fā)展、壯大同樣需要同其他會計師事務(wù)所(行業(yè))以及周圍的監(jiān)管層、消費層等社會、經(jīng)濟、法律、文化、環(huán)境發(fā)生相互作用和影響。因此，可以從會計師事務(wù)所生態(tài)位各個層次對會計師事務(wù)所風(fēng)險制約因素進行分析。
一、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量現(xiàn)狀
(一)中注協(xié)會計所、注冊會計師處罰數(shù)量 從表1統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，通過2008年至2011年中國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，全行業(yè)會計師事務(wù)所處罰數(shù)量2008年到2009年有所下降，2009年與2010年持平，2010年到2011年又有所下降;證券資格類事務(wù)所處罰數(shù)量從2008年到2010年有所下降，但2011年又有回升趨勢。全行業(yè)會計師事務(wù)所注冊會計師處罰數(shù)量2008年到2009年有所下降，2009年到2010年數(shù)量急劇上升，增幅達124%，2010年到2011年又有所下降;具有證券資格會計師事務(wù)所注冊會計師處罰數(shù)量2008年到2009年有所上升，2009年到2010年持平。
(二)中注協(xié)會計所、注冊會計師處罰類型及其數(shù)量 從表2、表3統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，中國注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所處罰的類型主要有公開譴責(zé)、行業(yè)通報及訓(xùn)誡，其中，行業(yè)通報所占比重最大，其次是公開譴責(zé)，訓(xùn)誡相對數(shù)量較少。對會計師處罰的類型主要有公開譴責(zé)、行業(yè)通報及訓(xùn)誡，其中，行業(yè)通報所占比重最大，其次是訓(xùn)誡，公開譴責(zé)相對數(shù)量較少。從中注協(xié)對具有證券資格會計師事務(wù)所檢查的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，中注協(xié)對會計師事務(wù)所處罰中，公開譴責(zé)所占比重最大，其次是行業(yè)通報，訓(xùn)誡相對數(shù)量較少。對會計師處罰中，訓(xùn)誡所占比重最大，其次是行業(yè)通報，公開譴責(zé)相對數(shù)量較少。
二、會計師事務(wù)所風(fēng)險制約因素分析：基于生態(tài)位視角
(一)基于核心層的事務(wù)所內(nèi)部因素――處罰成因 近年來會計中介行業(yè)深化誠信建設(shè)、強化監(jiān)管的措施取得了積極成效，總體而言被檢查事務(wù)所的風(fēng)險意識普遍增強，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有了明顯提高，但還存在不足。從表1-表3可知，近幾年會計師事務(wù)所以及注冊會計師的處罰數(shù)量呈現(xiàn)總體下降趨勢，但從2010年到2011年數(shù)據(jù)可知，證券資格事務(wù)所處罰數(shù)量以及全行業(yè)注冊會計師處罰數(shù)量有小幅回升，全行業(yè)事務(wù)所處罰數(shù)量及證券資格注冊會計師處罰數(shù)量下降不明顯。從2011年中注協(xié)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告(一號至五號)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題主要有：質(zhì)量控制制度過于原則，缺乏系統(tǒng)性和可操作性，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核和監(jiān)控制度未有效執(zhí)行;事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境、合伙人(股東)機制和人力資源等方面問題比較突出;審計計劃流于形式;對函證、監(jiān)盤等重要的常規(guī)性審計程序?qū)嵤┎坏轿?重要審計領(lǐng)域未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度;普遍存在專業(yè)人才缺乏。 可以看出這些問題主要集中在：會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系，執(zhí)行審計準(zhǔn)則、遵守職業(yè)道德守則以及專業(yè)勝任能力等方面。
(二)基于同業(yè)競爭層的生存、成本效益因素 從圖2可知2005年至2010年我國會計師事務(wù)所數(shù)量穩(wěn)步增長;從表4中注協(xié)發(fā)布的2012年會計師事務(wù)所綜合評價排名中，可以看出與“四大”相比，我國事務(wù)所處于劣勢之下，競爭仍然相當(dāng)激烈。一方面是國內(nèi)同行競爭數(shù)量增加，另一方面國外競爭者占據(jù)強勢市場地位，使得會計師事務(wù)所生存壓力增大。 降低收費成為事務(wù)所招攬業(yè)務(wù)的手段之一。然而，市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的目的在于追求最大的經(jīng)濟效益，會計師事務(wù)所作為其中的一員也不例外。因此，日常審計實務(wù)中，成本效益原則常常被極端化。由于降低收費，總收入下降，會計師事務(wù)所增強了對低成本投入的追求，相當(dāng)多會計師事務(wù)所以降低收費、縮短時間、減少人力等方式縮減審計程序，使得審計過程中存在不全面、不規(guī)范、不認真履行，進而不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的問題。最終導(dǎo)致會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降，執(zhí)業(yè)風(fēng)險增加。
(三)基于監(jiān)管層的行政責(zé)任風(fēng)險因素 會計師事務(wù)所涉及的法律風(fēng)險分為行政、民事和刑事責(zé)任風(fēng)險，其中本文所述為行政責(zé)任風(fēng)險。行政責(zé)任是指事務(wù)所或注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，因違反注冊會計師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章，受到行業(yè)管理部門處罰的一種責(zé)任，它本質(zhì)是一種職業(yè)責(zé)任。從表2會計師事務(wù)所、會計師處罰類型來看，中注協(xié)對會計師事務(wù)所及會計師處罰類型主要為：公開譴責(zé)、行業(yè)通報和訓(xùn)誡。注冊會計師的審計質(zhì)量與行政責(zé)任風(fēng)險是緊密聯(lián)系在一起的。在業(yè)務(wù)競爭激烈的市場條件下，事務(wù)所迫于生存的壓力會在可能承擔(dān)的行政責(zé)任風(fēng)險與可獲取收益之間進行博弈。具有較高行政責(zé)任風(fēng)險的行業(yè)管理的相關(guān)法律能對事務(wù)所或注冊會計師的行為進行有效地規(guī)范，能引導(dǎo)事務(wù)所或注冊會計師的行為向?qū)φ麄�社會有利的方向發(fā)展，能有效地懲罰和預(yù)防會計中介行業(yè)的違法行為，最終會提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量;而具有較低行政責(zé)任風(fēng)險的行業(yè)管理的相關(guān)法律對事務(wù)所或會計師的行為規(guī)范能力弱，在較低行政責(zé)任風(fēng)險與較高收益進行博弈時，事務(wù)所可能會選擇后者，因此可能會導(dǎo)致較低的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會計師事務(wù)所的總體執(zhí)業(yè)風(fēng)險加大。 (四)基于審計信息消費層的逆向選擇因素 據(jù)財政部會計信息質(zhì)量檢查公告(第二十五號)，2011年各地財政部門共檢查企事業(yè)單位23396戶，會計師事務(wù)所1398戶。檢查發(fā)現(xiàn)，部分企事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不到位，存在會計核算不實、隨意調(diào)節(jié)利潤、以假發(fā)票報賬、違規(guī)發(fā)放補貼等違規(guī)問題，少數(shù)單位還存在私設(shè)“小金庫”、少繳稅款、編制虛假財務(wù)報告的問題;各地財政部門共檢查發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題金額552.29億元，查補稅款9.11億元。從中可以看出，我國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想。當(dāng)被審計單位在主觀上要提供虛假的會計信息時，其必然加強業(yè)務(wù)處理上的隱蔽性，這加大了會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。如圖3所示，在執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳，被審計單位對虛假會計信息存在主觀需求時，事務(wù)所為迎合被審計單位會出具低質(zhì)量的審計報告，達到保住客戶的目的，從而將高質(zhì)量的審計報告驅(qū)逐出市場。
三、會計師事務(wù)所風(fēng)險控制對策
(一)核心層：落實質(zhì)量控制系統(tǒng)，提升專業(yè)勝任能力 一是建立基于審計流程的質(zhì)量控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行。很多事務(wù)所缺乏相應(yīng)的質(zhì)量控制機制，或者雖然設(shè)計了質(zhì)量控制機制但過于原則，缺乏有效執(zhí)行。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》規(guī)定，建立相應(yīng)的質(zhì)量控制系統(tǒng)，并加大執(zhí)行監(jiān)督力度。需要將質(zhì)量控制貫穿于整個審計流程，即接受審計委托階段，初步評估，審計風(fēng)險階段，計劃、設(shè)計審計方法(即制定審計策略)階段，實施審計程序階段，完成審計工作階段，出具審計報告階段，達到層層監(jiān)控。制度有效執(zhí)行的關(guān)鍵在于事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)的思想及執(zhí)行力，因此，必須通過相關(guān)法律約束，政策鼓勵，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境等多種措施提高事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)的質(zhì)量控制意識，然后逐步分層執(zhí)行。二是提升事務(wù)所整體專業(yè)勝任能力。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，會計準(zhǔn)則的國際趨同使得會計處理方式更多依賴職業(yè)判斷，從而增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度。CPA必須提高自身專業(yè)勝任能力，擴大自己的知識面，提升職業(yè)道德水平，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以應(yīng)對日益復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。而事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低，并不僅僅取決于幾個拔尖的專業(yè)人員，而是和事務(wù)所內(nèi)的每一位專業(yè)人員聯(lián)系在一起的。從這個意義上講，事務(wù)所要制定相應(yīng)的人才發(fā)展、培養(yǎng)計劃以及合理晉升制度，創(chuàng)建優(yōu)秀企業(yè)文化，培養(yǎng)并留住優(yōu)秀人才。
(二)同業(yè)層：合理競爭，實現(xiàn)共贏 當(dāng)前會計師事務(wù)所之間的競爭處于價格競爭與質(zhì)量競爭相互交織的階段，單純的價格競爭無疑會使事務(wù)所偏離正確的發(fā)展軌跡，所以應(yīng)采取多種措施將事務(wù)所間的價格競爭轉(zhuǎn)向質(zhì)量競爭。個體會計師事務(wù)都處在相應(yīng)的生態(tài)位中，而事務(wù)所生態(tài)位各層間是相互影響的，同業(yè)間的合理競爭、共贏發(fā)展需要本行業(yè)、監(jiān)管層、消費層特別是被審計單位以及大的經(jīng)濟社會環(huán)境共同努力。
(三)監(jiān)管層：加大行政責(zé)任風(fēng)險，實現(xiàn)風(fēng)險聯(lián)動 會計師事務(wù)所涉及的法律風(fēng)險分為行政、民事和刑事責(zé)任風(fēng)險，行政責(zé)任風(fēng)險相對較低。有研究表明法律懲戒對注冊會計師決策有重要影響。隨著我國相關(guān)法律法規(guī)的日趨完善和法律懲戒力度的不斷增強，會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到了一定程度的提高，但注冊會計師審計意見和審計行為的變通也會增加。因此，監(jiān)管部門應(yīng)制定系統(tǒng)、規(guī)范的處罰標(biāo)準(zhǔn)，對違反規(guī)章制度的會計師事務(wù)所適當(dāng)處罰。同時，財政部門在制定并運用行政處罰時應(yīng)考慮與民事處罰和刑事處罰的聯(lián)動效應(yīng)，增強事務(wù)所風(fēng)險成本，使事務(wù)所更加自覺地遵守相關(guān)法律、法規(guī)。
(四)消費層：優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，實現(xiàn)良性循環(huán) 每個會計師事務(wù)都處在相應(yīng)的生態(tài)位中，而事務(wù)所各層間生態(tài)位又相互交織、互相影響。因此，消除或降低被審計單位對虛假會計信息的主觀需求，優(yōu)化我國整體經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，實現(xiàn)各層級間的良性循環(huán)成為控制會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險的終極保障。
[本文系2013年河北省秦皇島市科學(xué)技術(shù)研究與發(fā)展計劃項目(編號：201302A316)階段性研究成果]
參考文獻：
[1]韓曉晨、李枝霖、蔣浩、葉世宏：《會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制研究――基于LAD會計師事務(wù)所》，《遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報》(社會科學(xué)版)2012年第6期。
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會計師事務(wù)所風(fēng)險控制研究論文篇2
審計風(fēng)險指會計報表存在重大錯誤、漏報時，注冊會計師審計完成后，發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的概率。重大錯報風(fēng)險主要由以下兩種風(fēng)險組成：財務(wù)報表層面的重大錯報風(fēng)險和認定層面的重大錯報風(fēng)險組成。檢查風(fēng)險指在某項認定錯報的情況下(該錯報獨立或連同其它錯報較為重大)，注冊會計師未發(fā)現(xiàn)此項錯報的可能性。檢查錯報主要取決于審計流程設(shè)計的合理程度及審計流程執(zhí)行的有效程度。審計過程中，審計風(fēng)險恒定不變，認定層面重大錯報風(fēng)險和檢查層面風(fēng)險呈現(xiàn)反向關(guān)系。注冊會計師主要對檢查風(fēng)險執(zhí)行控制。控制手段主要包括了解被審計單位的內(nèi)控環(huán)境及實施必要的實質(zhì)性控制程序。
一、審計風(fēng)險形成的原因
審計風(fēng)險主要由兩大原因?qū)е拢和庠谠蚝蛢?nèi)在原因。
(一)審計風(fēng)險的外在原因 審計風(fēng)險的外在原因主要指審計地域的法律環(huán)境及政策因素、國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境、被審計單位財務(wù)及運營狀況的可變性及會計信息的不對稱性。
(1)審計地域法律環(huán)境及政策因素。注冊會計師提供審計服務(wù)的對象不僅僅是公司的管理層，更重要的是為國家相關(guān)部門及被審計單位的股東、債權(quán)人提供合理、準(zhǔn)確的審計信息。因此，注冊會計師因遵循被審計單位當(dāng)?shù)氐姆�，結(jié)合被審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境，對被審計單位的財務(wù)報表執(zhí)行全面性審計。
(2)宏觀經(jīng)濟環(huán)境。國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境如居民消費狀況、貨品進出口狀況、利率、匯率等等都會對注冊會計師的審計工作產(chǎn)生影響。間接融資市場利率處于不斷變更中，導(dǎo)致負債融資比率較高的企業(yè)的融資機會成本發(fā)生持續(xù)性變動。多數(shù)企業(yè)會改變自身的權(quán)益倍數(shù)從而優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，而由于間接融資市場是非完全市場，公司的負債融資額度與公司的信用情況呈現(xiàn)正向關(guān)系，而負債融資利率與公司的信用狀況呈現(xiàn)反向關(guān)系。公司融資結(jié)構(gòu)變化往往是非合理性的，即通過財務(wù)理論和財務(wù)模型推算出的公司最優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)不再試用。因此，注冊會計師對于資本機構(gòu)所提出的審計意見雖然符合財務(wù)理論科學(xué)，但無法被被審計單位實際運用。
(3)被審計單位的財務(wù)狀況及運營狀況。會計報表是公司運營狀況的反映，此為財務(wù)報表的正向形成過程。然而，大多數(shù)上市公司為了會計報表的合理性，從而對公司的實際經(jīng)營狀況進行干預(yù)。財務(wù)報表不僅僅是公司運營狀況的反映，同時也對公司本身的運營狀況產(chǎn)生影響，此過程可以理解為財務(wù)報表的逆向形成過程。從以上推論可以得出，公司的實際運營狀況與財務(wù)報表信息形成了“鏡面反射效應(yīng)”(Mirror Reflection)。
用x表示公司運營狀況，y表示財務(wù)報表數(shù)據(jù);
函數(shù)為f(x)=y，f(y)=x;
因公司一直處于持續(xù)經(jīng)營中，所以x處于持續(xù)變化的狀態(tài)，導(dǎo)致y處于持續(xù)變化狀態(tài)，x 與y一直處于非恒定狀態(tài)中。因此，財務(wù)報表是無法完全反應(yīng)某一時點和期間無誤差的公司狀況的。這與物理學(xué)上的測不準(zhǔn)原理極為類似。
如公司稅務(wù)籌劃對公司造成的影響，會間接反映在公司的財務(wù)報表數(shù)據(jù)中。此情況下，審計工作已經(jīng)超越了原有財務(wù)審計的范圍，注冊會計師不僅要對財務(wù)報表發(fā)表財務(wù)審計意見，同時要對被審計單位內(nèi)部控制狀況的設(shè)計合理性和執(zhí)行有效性進行評價，這也是2006年始，五部委發(fā)文要求國有企業(yè)和上市公司執(zhí)行全年內(nèi)部控制的重要原因所在。被審計單位的多樣性和復(fù)雜性，大大增加注冊會計師審計工作的難度，導(dǎo)致審計風(fēng)險大幅度增加。
(4)會計信息非對稱性。由于注冊會計師無法參與被審計單位的實際運營，只能通過管理層提供的財務(wù)數(shù)據(jù)執(zhí)行審計。由于信息的不對稱性，注冊會計師很難發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的漏洞，從而大大增加注冊會計師的審計風(fēng)險。同時，財務(wù)報表的使用頻率越高，財務(wù)虛假數(shù)據(jù)造成的影響就越大，間接增大了審計風(fēng)險。
(二)審計風(fēng)險的內(nèi)在原因 指注冊會計師經(jīng)驗和能力的局限性、審計程序與方法的不完整性及審計人員職業(yè)道德缺失及會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的不健全性。
(1)注冊會計師經(jīng)驗和能力的局限性。因?qū)徲媹蟾娣从沉俗詴嫀煂Ρ粚徲媶挝回攧?wù)報表的主觀認知，且各注冊會計師之間的認知存在差異。信息在各注冊會計師之間的不對稱導(dǎo)致審計結(jié)果無法被所有財務(wù)報告的閱讀者認可，加大注冊會計師執(zhí)業(yè)中的審計風(fēng)險。
(2)審計流程與方法的不健全性。被審計單位是審計工作的委托方，會計師事務(wù)所是審計工作的受托方。因此，越來越多的'注冊會計師通過降低抽憑數(shù)量節(jié)約審計成本，這便增大了審計風(fēng)險。因被審計單位尤其是民營企業(yè)對審計費用較為敏感，被審計單位對成本效益原則較為重視。注冊會計師需要在較短的時間內(nèi)完成大量的工作，往往通過降低審計憑證抽取數(shù)量的方法，節(jié)約審計成本，增大審計風(fēng)險。
(3)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制薄弱及注冊會計師職業(yè)道德感缺乏。由于審計職業(yè)界存在“有獨立性則無市場，有市場則難求獨立性”的現(xiàn)實情況事務(wù)所淡化獨立性爭取市場在所難免。大部分會計師事務(wù)所考慮成本因素，未設(shè)立風(fēng)險管理機構(gòu)，會計師事務(wù)所內(nèi)部控制機制缺失，缺乏對審計項目的風(fēng)險和質(zhì)量控制，造成審計風(fēng)險增大。
二、立信會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制
立信會計師事務(wù)所(以下簡稱“立信”)是國內(nèi)持有全牌照業(yè)務(wù)資格的大型會計師事務(wù)所。2001年始，該事務(wù)所簽發(fā)中國A股上市審計報告數(shù)量長期位居第一。立信現(xiàn)有CPA執(zhí)業(yè)人員1500人左右，下設(shè)7個專業(yè)委員會及多個專業(yè)部門。
(一)審計風(fēng)險控制體系 立信采取的是“總體把握審計風(fēng)險，各環(huán)節(jié)控制審計風(fēng)險”的審計風(fēng)險控制體系。立信始終堅持“審計風(fēng)險總體把握，審計風(fēng)險各環(huán)節(jié)控制”的宗旨，嚴(yán)格把控審計風(fēng)險。
立信審計風(fēng)險控制體系共包括6個方面，如圖1。
接受委托階段，風(fēng)險評估階段，審計策略設(shè)置階段，審計程序?qū)嵤╇A段;完成審計工作階段;出具審計報告階段。
為了控制審計風(fēng)險，立信內(nèi)設(shè)風(fēng)險管理部(以下簡稱“風(fēng)控部”)，由資深風(fēng)險管理專家組成。對被審計單位建立全方位審計風(fēng)險評價體系并建立內(nèi)部數(shù)據(jù)庫。
(1)初始階段。在審計初始階段，風(fēng)控部對初次被審計單位和連續(xù)被審計單位獨立設(shè)置兩套風(fēng)險評判標(biāo)準(zhǔn)：對于初次被審計單位，風(fēng)控部組成專家組，對被審計單位的行業(yè)環(huán)境、財務(wù)狀況及經(jīng)營狀況進行調(diào)查和分析。專家組成員通過討論，決定是否接受被審計單位的審計申請。對于連續(xù)審計委托單位，專家組更多關(guān)注被審計單位綜合環(huán)境變化，以確定是否與該單位保持業(yè)務(wù)關(guān)系，如圖2。
(2)實施階段。在審計實施階段，主要由立信審計業(yè)務(wù)部各項目小組執(zhí)行具體審計程序。審計項目組首先了解被審計單位的綜合情況，如行業(yè)環(huán)境、負債情況、股東情況等等，初步評估被審計單位的風(fēng)險。項目經(jīng)理結(jié)合經(jīng)分析得出的具體信息，編制審計計劃，根據(jù)工作的難易程度，具體落實到項目組個人，并制定明確的責(zé)任追究機制。在審計執(zhí)行階段，分管合伙人和風(fēng)控部對審計工作執(zhí)行即時監(jiān)督。審計項目負責(zé)人須定時向分管合伙人和風(fēng)控部匯報項目整體進度及主要問題(匯報頻率由合伙人和風(fēng)控部根據(jù)項目的整體進度和審計項目組人員配備商定)。合伙人和風(fēng)控部對審計過程中的主要問題進行分析，即時給予項目經(jīng)理答復(fù)如圖3。
(3)完成階段。當(dāng)審計實施階段結(jié)束后，項目組對審計項目進行總結(jié)，項目負責(zé)人編制書面審計總結(jié)。審計總結(jié)主要包括如下內(nèi)容：被審計單位主要財務(wù)及內(nèi)部控制缺陷;被審計單位風(fēng)險現(xiàn)象;被審計單位風(fēng)險分析;風(fēng)險所對應(yīng)的改進建議。
審計項目組同時將審計底稿交由風(fēng)控部審核，風(fēng)控部出具審核意見并交由合伙人復(fù)核，合伙人出具質(zhì)量復(fù)核意見并由主任會計師簽發(fā)審計意見，出具審計報告如圖4。
(二)審計風(fēng)險控制措施 審計風(fēng)險控制主要分為外部控制措施和內(nèi)部控制措施。審計風(fēng)險外部控制措施指從客戶質(zhì)量、事務(wù)所規(guī)模、外聘顧問專業(yè)能力等方面對審計風(fēng)險進行控制：
(1)嚴(yán)格選擇被審計單位，把控簽約環(huán)節(jié)。立信設(shè)有專門的風(fēng)控部，針對簽約環(huán)節(jié)的審計風(fēng)險執(zhí)行計量和評估。風(fēng)控部需在簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前，對擬被審計單位的財務(wù)狀況和運營狀況進行系統(tǒng)性評估，出具低風(fēng)險的評估意見后，立信方可與擬被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，否則拒不接受該擬被審計單位的委托。
(2)擴大事務(wù)所整體規(guī)模。立信自1986年復(fù)辦以來，先后在全國建立了二十七家分支機構(gòu)，其業(yè)務(wù)覆蓋財務(wù)審計、稅務(wù)、工程造價、管理咨詢等多個領(lǐng)域并且不斷拓展其海外業(yè)務(wù)。2001年始，立信在中國大陸A股市場簽發(fā)上市公司審計報告數(shù)量長期位于國內(nèi)會計師事務(wù)所第一位。現(xiàn)有客戶遍布全國多個省份，上市公司約300家，IPO公司300約300家，外資企業(yè)約2000家。
(3)聘請專業(yè)的法律顧問。立信自成立起，就成立了由資深專家組成的會計政策研究中心、產(chǎn)學(xué)研基地，對一些爭議較大的審計問題進行系統(tǒng)性研究和分析。在有審計訴訟發(fā)生時，立信所便可做到有備而戰(zhàn)，大大減少了審計風(fēng)險所引起的法律責(zé)任，將審計風(fēng)險降到可控水平。
(4)提取風(fēng)險準(zhǔn)備金、購買職業(yè)保險。責(zé)任保險是會計師事務(wù)所目前采用的較為重要的保護措施，責(zé)任保險主要在訴訟失敗時，減少事務(wù)所的經(jīng)濟損失。責(zé)任保險雖然無法規(guī)避會計師事務(wù)所面臨的法律訴訟，但對會計師事務(wù)所的整體財產(chǎn)安全還是非常有益的。立信所自成立以來，累計提取的風(fēng)險準(zhǔn)備金達到3900萬元，職業(yè)保險累計賠償限額已達到2億元，極大增強了其風(fēng)險防范能力。
審計風(fēng)險內(nèi)部控制措施指從內(nèi)部治理、執(zhí)業(yè)人員選聘與培訓(xùn)、各環(huán)節(jié)審計風(fēng)險實時控制等方面對審計風(fēng)險進行控制：
(1)內(nèi)部治理嚴(yán)格。立信所實行審計項目集中管理制度，全國各地的審計項目均須發(fā)回上�？偛拷邮芗匈|(zhì)量審核。立信所審核部為審計項目質(zhì)量的對口管理部門。執(zhí)行與審核的不相容職責(zé)相分離，有效地控制了各個合伙人分管項目組的自主權(quán)，降低了審計項目風(fēng)險。
(2)重視執(zhí)業(yè)人員的選聘與培訓(xùn)。立信所人員招聘由人力資源部和各合伙人分管的審計業(yè)務(wù)部共同管理，事務(wù)所每年底根據(jù)現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)決定下一年度的人員招聘計劃。招聘人員從審計助理到合伙人，涵蓋公司各個方向和級別。招聘人員除合伙人外都采用試用期機制。試用期內(nèi)員工作為實習(xí)生參與審計項目。試用期滿后，人力資源部和審計業(yè)務(wù)部根據(jù)該員工在工作中的實際表現(xiàn)決定是否錄用為正式員工。各個級別的員工根據(jù)其工作成績和工作經(jīng)驗可以晉升。職級晉升在個人待遇等方面都有一定的增長。這對員工的積極性有一定的好處，同時很好地控制了審計風(fēng)險。
(3)審計風(fēng)險環(huán)節(jié)控制。各環(huán)節(jié)審計風(fēng)險實時控制即在審計工作各個階段進行嚴(yán)格的質(zhì)量控制和把關(guān)。立信所董事會每年會制定和更新質(zhì)量控制程序。每個審計項目無特殊情況，均須按照該流程執(zhí)行質(zhì)量控制，以確保審計項目的質(zhì)量。會計師事務(wù)所合伙人、風(fēng)控部員工對審計工作負有復(fù)核、指導(dǎo)以及監(jiān)督的責(zé)任如圖5。
一是項目負責(zé)人審核。項目負責(zé)人主要復(fù)核審計整體策略和具體計劃、審計底稿規(guī)范和比較數(shù)據(jù)、審計報告、重大缺陷、風(fēng)險分析及改建建議的可行性、會計報表項目實質(zhì)性測試、資產(chǎn)負債表日后事項、審計總結(jié)及信息披露等重大內(nèi)容。項目負責(zé)人還需要檢查被審計單位改進建議(一般列于審計報告中)執(zhí)行情況，審核工作底稿對審計報告進行支持是否提供了充足的證據(jù)，審計報告是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，針對特別風(fēng)險審計部分是否執(zhí)行了專項性審計程序且得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。
二是風(fēng)險控制部審核。風(fēng)控部主要針對技術(shù)方面執(zhí)行質(zhì)量控制，風(fēng)控部所執(zhí)行的技術(shù)復(fù)核也是最重要的控制程序。技術(shù)復(fù)核主要針對審計報告和重要審計程序符合，包括是否實施風(fēng)險評估程序，對被審計單位環(huán)境、風(fēng)險識別、從財務(wù)報表重大錯報評估等工作;是否對重大會計事項執(zhí)行了實質(zhì)性測試程序;是否對銀行存款、可交易性金融資產(chǎn)、存貨等敏感會計科目實施了重點審計，并對不符的情況進行說明;是否對關(guān)聯(lián)交易真實性、價格的公允性和信息披露的完整性進行關(guān)注。
三是合伙人審核。合伙人復(fù)核是在前兩級質(zhì)量復(fù)核的基礎(chǔ)上執(zhí)行總體監(jiān)督與控制，即對前兩級復(fù)核質(zhì)量的再次復(fù)核。復(fù)核內(nèi)容主要包括審計計劃的合理性、完整性是否得到復(fù)核;對重大事項及概要是否已執(zhí)行復(fù)核;項目組作出的重大審計判斷和改進建議是否已經(jīng)得到充分復(fù)核;經(jīng)審計財務(wù)報表和擬出具的審計報告是否得到有效復(fù)核。合伙人完成審核程序后，須由主任會計師或其授權(quán)的專業(yè)人員簽字確認后方可出具審計報告。
三、結(jié)論與建議
(一)結(jié)論本文以立信風(fēng)險控制體系的控制流程及具體控制措施為例，對風(fēng)險控制的重點及難點進行了分析，可以為其它會計師事務(wù)所的風(fēng)險控制體系建設(shè)和發(fā)展提供一些借鑒和參考。筆者認為，立信所審計風(fēng)險控制的關(guān)鍵在于以下幾點：(1)風(fēng)險控制體系完善。立信擁有完善的風(fēng)險控制體系，風(fēng)險控制體系合理、有效，且能夠得到有效“落地”，是立信審計項目質(zhì)量即高又穩(wěn)的重要保障。(2)人員招聘模式合理、有效。立信的招聘從面試開始，即履行嚴(yán)格的質(zhì)量把關(guān)。招聘人員的級別、定位都需要經(jīng)過測試和審核，真正做到人盡其用、人盡其責(zé)。(3)嚴(yán)格控制簽約環(huán)節(jié)審計風(fēng)險。立信嚴(yán)格控制簽約環(huán)節(jié)風(fēng)險，從項目初始即審計項目承接階段開始控制審計風(fēng)險。不論是初次承接項目還是連續(xù)審計項目，風(fēng)控部都會執(zhí)行系統(tǒng)性的風(fēng)險評估，在出具低風(fēng)險評估報告后，事務(wù)所方可與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。(4)風(fēng)控部嚴(yán)格執(zhí)行審計項目審核程序。風(fēng)控部和合伙人對審計項目執(zhí)行即時監(jiān)督。審計項目現(xiàn)場負責(zé)人需要定期上報審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和審計進度，以便從項目整體上把控風(fēng)險。只有當(dāng)風(fēng)控部簽發(fā)完整審計意見后，注冊會計師方可出具最終審計報告。(5)提取風(fēng)險基金、購買執(zhí)業(yè)保險。會計師事務(wù)所可采用提備風(fēng)險基金，或購買職業(yè)保險的方式分散寄存審計風(fēng)險。
(二)建議 立信雖然在上市公司審計領(lǐng)域，長期占據(jù)業(yè)績第一，但在大型企業(yè)及合資企業(yè)的市場份額相比于國際“四大”所仍有不小的差距。經(jīng)如上論證，本文提出以下建議，供各位參考：(1)審計客戶選擇。立信的審計客戶從地域及資產(chǎn)規(guī)模來看，分部極廣，大中小型企業(yè)占比較為平均。相對于國際“四大”追求大型、高端企業(yè)的定位，立信在客戶質(zhì)量上有一定的差距�？蛻糍|(zhì)量的差距導(dǎo)致了審計風(fēng)險的增大。因此，挖掘規(guī)模大且風(fēng)險低的客戶對審計風(fēng)險控制極為重要。(2)優(yōu)化會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理。立信采用項目集中復(fù)合制，立信在全國的27個分支機構(gòu)的審計底稿均需發(fā)回上海接受風(fēng)控部的統(tǒng)一質(zhì)量審核。各分支機構(gòu)自主性較小，能夠較好地控制審計風(fēng)險。但質(zhì)量管理是一個動態(tài)過程，其必須隨著法律、政策及經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化。因此，立信需要不斷更新其內(nèi)部控制管理機制，才能夠保持其在業(yè)內(nèi)較為領(lǐng)先的地位。(3)提高人事穩(wěn)定性。立信所執(zhí)業(yè)人員中，執(zhí)業(yè)CPA人數(shù)長期位居第一位且絕對人數(shù)在不斷增加。但立信人才流失率仍然偏高。在離職人員中，中高級審計人員流失率一直是困擾事務(wù)所向國際“四大”發(fā)出挑戰(zhàn)的一大原因。因為薪酬、個人發(fā)展等原因，較多中、高級審計人員選擇在從事一定年限的審計工作后，跳槽至企業(yè)任高級財務(wù)管理人員或其它中介機構(gòu)。會計師事務(wù)所工作強度較大，中高級審計人員在到一定年齡后，偏向于安定的生活，這促成了其跳槽的動機。因此，立信須繼續(xù)加強員工薪酬與培訓(xùn)管理，這對審計項目風(fēng)險控制有很大的正面推動作用。(4)提高審計信息化、自動化。增加計算機輔助審計及提高自動測試程序的應(yīng)用可有效提高審計質(zhì)量，避免審計項目因人為失誤而造成的審計風(fēng)險，有效提高審計項目質(zhì)量。(5)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)缺失。立信缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)認定。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，較多憑借自身的職業(yè)判斷來對被審計單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及相應(yīng)缺陷進行認定、風(fēng)險分析以及提出改進建議。綜上所述，筆者建議立信會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制程序應(yīng)該規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。立信可聘請專業(yè)咨詢機構(gòu)構(gòu)建事務(wù)所的內(nèi)部控制流程并對相關(guān)執(zhí)業(yè)人員進行培訓(xùn)。
參考文獻：
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[2]馮永梅：《審計風(fēng)險特征分析》，《財會審計》2007年第12期。
會計師事務(wù)所風(fēng)險控制研究論文篇3
[摘 要] 近年來，我國會計師事務(wù)所加大了做大做強的步伐，風(fēng)險控制是其所要面對的一個重要問題。本文在分析會計師事務(wù)所面對的風(fēng)險的基礎(chǔ)上，提出風(fēng)險控制和防范的具體策略。
[關(guān)鍵詞] 會計師事務(wù);風(fēng)險;風(fēng)險控制
0 引 言
20多年的歷程，中國注冊會計師行業(yè)已有了長足發(fā)展，如今我國會計師事務(wù)所也在朝著做大做強的目標(biāo)前進，事務(wù)所合并步伐明顯加快。2012年1月5日京都天華會計師師事務(wù)所與天健正信會計師事務(wù)所強強合并成立致同會計師事務(wù)所;2012年5月，五洲松德聯(lián)合會計師事務(wù)所經(jīng)協(xié)商一致并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)對華寅會計師事務(wù)所進行吸收合并，合并后，事務(wù)所更名為華寅五洲會計師事務(wù)所;2013年5月10日，中國十大會計師事務(wù)所中的位列第五的中瑞岳華會計師事務(wù)所與位列第九的國富浩華會計師事務(wù)所合并組成的瑞華會計師事務(wù)所宣布成立，瑞華的橫空出世標(biāo)志著事務(wù)所做強做大戰(zhàn)略取得了突破性進展。
在我國會計師事務(wù)所做大的可喜的發(fā)展的同時，擔(dān)憂仍不可避免，“做大”并不意味著可以馬上“做強”。在注會行業(yè)發(fā)展過程中，只追求規(guī)模的擴張是遠遠不夠的，審計質(zhì)量才是會計師事務(wù)所的競爭核心所在，事務(wù)所“做大”更要“做強”。規(guī)模擴大了，風(fēng)險自然也隨之增加，這就要求事務(wù)所必須關(guān)注風(fēng)險控制的問題，合理科學(xué)的風(fēng)險管理能為事務(wù)所的健康發(fā)展保駕護航。
1 會計師事務(wù)所存在的風(fēng)險
1.1 與外部相關(guān)的風(fēng)險
1.1.1 客戶風(fēng)險
客戶風(fēng)險指的是客戶質(zhì)量狀況的不確定性，這是由于外部經(jīng)濟環(huán)境的變化、法律政策的改變或者新政策的出臺、客戶自身經(jīng)營不善、內(nèi)部管理人員出現(xiàn)錯誤或者舞弊而引起的。這種風(fēng)險并不是因為會計師事務(wù)所出具了錯誤的審計報告，而是被客戶的不良經(jīng)營而被連帶成為訴訟目標(biāo)。表現(xiàn)在，注冊會計師已然遵循審計準(zhǔn)則和注冊會計師職業(yè)道德守則，發(fā)布了正確的審計意見，但是，在客戶由于經(jīng)營不當(dāng)而破產(chǎn)倒閉時，遭受損失的投資人和債權(quán)人為了挽回一部分損失而將會計師事務(wù)所作為連帶者告上法庭要求賠償。會計師事務(wù)所雖然不負完全責(zé)任，但是由于其與客戶之間的特殊關(guān)系，加之具有一定規(guī)模的會計師事務(wù)所常常經(jīng)濟實力雄厚，所以往往難逃賠償責(zé)任。如在2006年的“藍田造假案”中，包括華倫會計師事務(wù)所在內(nèi)的其他8名被告對原告的經(jīng)濟損失承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。這是會計師事務(wù)所在“虛假陳述證券民事賠償案”中承擔(dān)連帶責(zé)任的首例判決。
1.1.2 獨立性風(fēng)險
獨立性是注冊會計師所要遵守的最重要的一條職業(yè)道德守則。獨立性包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時誠信行事、遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨立是一種外在表現(xiàn)，要求事務(wù)所的角色是作為一個理性且掌握充分信息的第三方。如果事務(wù)所沒有堅持獨立性原則，與客戶存在經(jīng)濟利益關(guān)系、商業(yè)關(guān)系或者家庭私人關(guān)系、其他雇傭關(guān)系等等特殊聯(lián)系，在出具審計報告時就不可避免地會為客戶的意見所左右，導(dǎo)致客觀公正性受損，難以發(fā)表正確的審計意見。
1.1.3 法律責(zé)任風(fēng)險
《司法解釋》中明確了會計師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由是不實報告。構(gòu)成不實報告需滿足兩個方面的條件：①違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則;②具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。
1.2 事務(wù)所內(nèi)部治理風(fēng)險
1.2.1 人員管理風(fēng)險
會計師事務(wù)所靠的是專業(yè)服務(wù)來盈利的，其資產(chǎn)體現(xiàn)在人員的品德、智力和專業(yè)知識上，這決定了“人”的重要性，人員是其核心價值所在。比如合伙人的素質(zhì)，決定了事務(wù)所的凝聚力和向心力、事務(wù)所發(fā)展方向、企業(yè)文化的傳導(dǎo)等等;其他員工例如一般審計人員，無論項目經(jīng)理還是審計助理，他們是審計業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、鑒證業(yè)務(wù)等工作得以開展的主力軍，其能力和素質(zhì)對事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量有重大影響，他們的決策能力、獨立性、職業(yè)道德素養(yǎng)、專業(yè)勝任能力都會給事務(wù)所帶來風(fēng)險。
1.2.2 財務(wù)管理風(fēng)險
與一般企業(yè)相同，事務(wù)所也因為資金的籌措、管理而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。比如，財務(wù)機構(gòu)設(shè)置是否得當(dāng)、資本結(jié)構(gòu)是否合理、收入與成本是否匹配等等。
1.2.3 文化管理風(fēng)險
企業(yè)文化是一個組織內(nèi)全體人員所信奉的價值觀念、習(xí)慣、道德和信念等的總和，是企業(yè)在長期經(jīng)營過程中形成的。適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的文化能夠?qū)嫀熓聞?wù)所的健康發(fā)展起到推進作用，而當(dāng)文化與事務(wù)所的利益和價值發(fā)生沖突時就會對其發(fā)展起阻礙作用，形成所謂的文化風(fēng)險。
1.3 審計職業(yè)風(fēng)險
1.3.1 審計失職風(fēng)險
這就是上文提到的引起法律風(fēng)險的原因，即審計人員沒有按照審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，導(dǎo)致審計結(jié)論偏離實際的風(fēng)險。審計失職完全可以避免，但現(xiàn)實中許多事務(wù)所因為執(zhí)業(yè)過程中沒有對人員進行嚴(yán)格的控制而產(chǎn)生失職風(fēng)險，造成巨大的損失。
1.3.2 審計職業(yè)風(fēng)險
判斷注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求來執(zhí)行業(yè)務(wù)，但是，有時即使審計人員嚴(yán)格遵守了審計準(zhǔn)則，但仍不可避免審計結(jié)論與事實發(fā)生偏離的`風(fēng)險。這主要與審計過程中運用的審計判斷有關(guān)，審計判斷貫穿于整個審計過程中，審計判斷帶有很強的主觀性，受其會計審計專業(yè)水平、職業(yè)道德、工作經(jīng)驗、處事習(xí)慣以及對特殊情況的認知能力的影響，難以制定出標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)范。在執(zhí)業(yè)過程中，事務(wù)所與客戶之間的信息不對稱也加大了審計判斷的風(fēng)險。由于執(zhí)業(yè)判斷的運用，即使審計人員對審計準(zhǔn)則“循規(guī)蹈矩”，審計職業(yè)風(fēng)險也不可能完全被消除。 2 會計師事務(wù)所風(fēng)險應(yīng)對方法
2.1 固有風(fēng)險的控制與防范
由于固有風(fēng)險的存在，會計師事務(wù)所只能對審計結(jié)果提出合理保證而非絕對保證�？刂坪头婪豆逃酗L(fēng)險應(yīng)該加強對客戶會計環(huán)境質(zhì)量的要求，對客戶財務(wù)部門以及內(nèi)部審計部門的機構(gòu)設(shè)置和人員安排進行深入了解，充分認識客戶員工的專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德操守，以對客戶提供的內(nèi)部資料的真實和可靠程度做一個摸底調(diào)查，扼制會計造假行為的發(fā)生。另外，要建立健全審計行業(yè)的規(guī)范體制，完善的法律體系得以讓注冊會計師有法可依，為審計創(chuàng)造出良好的職業(yè)環(huán)境，降低審計風(fēng)險，同時也為會計師事務(wù)所的穩(wěn)定健康發(fā)展提供了更加有利的條件。
2.2 完善審計機構(gòu)建設(shè)
針對會計師事務(wù)所內(nèi)部治理存在的風(fēng)險，完善審計機構(gòu)建設(shè)是其應(yīng)對之策。“人”是會計師事務(wù)所的核心，所以要想降低風(fēng)險必須提高人員素質(zhì)，高素質(zhì)人才在執(zhí)業(yè)中做出較為專業(yè)的判斷，保持特有的職業(yè)敏感和懷疑態(tài)度能有效降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。這就要求事務(wù)所的合伙人應(yīng)該重視吸引先進人才，以一套公平完善的招聘機制錄用合格人選，重視員工的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，培育不僅具有專業(yè)技能而且有著高尚職業(yè)道德操守的優(yōu)秀員工，打造高品質(zhì)的審計團隊。完善的人力資源政策有助于事務(wù)所提高核心競爭力、蓄養(yǎng)雄厚人力資本。原中瑞岳華會計師事務(wù)所在人才的培養(yǎng)時不惜大手筆投入，它鼓勵員工參加CPA考試，不僅安排員工讀書考試假，利用一帶一的形式讓老員工提攜新成員，還給考試通過者設(shè)立相應(yīng)的獎勵，比如通過一門科目就可以得到一筆獎金。
輕松平等的工作環(huán)境是事務(wù)所的特色，這與事務(wù)所所倡導(dǎo)的創(chuàng)新、高效而不失嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)文化息息相關(guān)。致同事務(wù)所每年在年審淡季都會給員工安排旅游，一方面增進了員工之間的友情，促進打造團結(jié)統(tǒng)一的優(yōu)秀團隊，另一方面給忙碌了一年的員工提供一個放松身心的機會，是事務(wù)所的福利，體現(xiàn)以人為本的理念。而在會計師事務(wù)所的工作場所我們看到的是和一般事業(yè)行政單位所截然不同的工作氣氛，員工之間互相幫助互相調(diào)侃，給埋頭于表格、數(shù)據(jù)間的注冊會計師們注入了熱情和活力。
此外，在職責(zé)分工時要明確客戶調(diào)查和風(fēng)險評估職能。它們整合分析出來的客戶資料和數(shù)據(jù)及時提供給審計部門，審計人員根據(jù)這些材料勾畫出需要重點把握的審計事項、會計科目等基本情況，從而進一步制訂出相應(yīng)的審計計劃，避免判斷失誤而引起的風(fēng)險。
2.3 采用科學(xué)的審計方法
審計證據(jù)是注冊會計師得出合理審計結(jié)論，形成審計意見的基礎(chǔ)，為了獲得審計證據(jù)，必須采用合理恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒�。在審計活動過程中要注意審計方法的選擇，比如，對紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式儲存的信息或者資產(chǎn)等采用檢查;為了獲取非財務(wù)信息可以采用詢問相關(guān)管理人員的方法;而利用函證直接從第三方獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù);在執(zhí)行控制測試時常利用重新執(zhí)行的手段;在對不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系就使用分析程序，以對財務(wù)信息做出評價。在當(dāng)今信息發(fā)達的時代，我們也要注重信息技術(shù)的使用，讓信息技術(shù)相對于傳統(tǒng)審計的優(yōu)勢發(fā)揮出來。
會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)在思想上樹立起審計人員的風(fēng)險意識，切實將審計工作轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險為導(dǎo)向的模式上來。從思想觀念上深入理解審計風(fēng)險概念，不斷改進審計方法，對審計程序進行規(guī)范、監(jiān)督和評價結(jié)合的服務(wù)。
3 結(jié) 語
會計師事務(wù)所要在充分認識自身存在的風(fēng)險的基礎(chǔ)上，采用相應(yīng)的對策對風(fēng)險加以控制，讓我國會計師事務(wù)所在國際審計行業(yè)中不僅做到規(guī)模擴大，而且做到審計質(zhì)量水平的提高，切實提高我國會計師事務(wù)所的綜合實力和國際排名。
主要參考文獻
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