內(nèi)部控制管理建議書

管理建議書是企業(yè)高管的好幫手完成內(nèi)部控制測試后，審計人員要將被審計單位的內(nèi)部控制中存在的問題進行匯總，具體分析這些問題產(chǎn)生的原因和可能帶來的后果，并進一步提出可采取的改進措施，然后反映給被審計單位管理部門。這些被發(fā)現(xiàn)的問題值得被審計單位管理當(dāng)局重視，以杜絕可能出現(xiàn)假賬的隱患。

根據(jù)現(xiàn)行審計準則要求，注冊會計師對審計過程中遇到的內(nèi)部控制的一般問題以口頭或其他方式提出。其中以書面形式出具的就是管理建議書，它是注冊會計師針對審計過程中注意到的、可能導(dǎo)致

被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。

管理建議書通常指明注冊會師在審計過程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計及運行方面的重大缺陷，包括前期建議改進但本期仍然存在的重大缺陷。一份好的管理建議書還指明內(nèi)部控制重大缺陷對會計報表可能產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改進建議。必要時，管理建議書可說明被審計單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制重大的缺陷和改進建議作出的反應(yīng)。

一.與其他審計報告一樣，管理建議書是對審計結(jié)果的總結(jié)。在提出管理建議書前，審計人員應(yīng)重新檢查在審計過程中獲得的資料，做如下一些分析:

1.是否了解研究了單位所有重要控制;

2.所作分析判斷是否得到了測試的證實或有足夠的證據(jù)支持;

3.是否遺漏了其他需要考慮的影響最終評價的客觀事實;

4.最后的健全性有效性遵循性評價是否適當(dāng)，是否有足夠的證據(jù)支持;

5.出現(xiàn)了哪些因內(nèi)部控制導(dǎo)致的重大問題，哪些人員嚴重違反內(nèi)部控制且已致嚴重后果;等等。

二. 管理建議書應(yīng)突出重點，一些細節(jié)問題只要通知當(dāng)事人或主管人員就可以，不必在管理建議書中反映，還應(yīng)便于理解，一些有關(guān)內(nèi)部控制的專業(yè)術(shù)語盡最用易性的詞句代替。管理建議書一般要包括如下內(nèi)容:

1.標題;

2.收件人;

3.會計報表審計目的及管理建議書的性質(zhì)，

4.因內(nèi)部控制存在的重大缺陷所可能產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改進建議(其中關(guān)于健全性有效性遵循性評價及具體意見只反映存在問題的各個控制，運行良好的不必反映);

5.適用范圍和使用責(zé)任;

6.簽章和日期。報告格式本文無須固定，只要能充分反映出上述內(nèi)容即可。

三. 管理建議書是審計人員在審計過程中就內(nèi)部控制制度的研究評審結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題，提出建議。除管理審計外，一般都不屬于審計約定項目的內(nèi)容，也不是承接會計咨詢業(yè)務(wù)的報告，而是對被審計單位提供的一種服務(wù)。因此，管理建議書的報送對象一般只限于被審計單位管理部門或董事會，不對外公布，所提出的問題和改進建議，也不具有公證性和強制性。

提示：管理建議書中所提到的內(nèi)部控制的缺陷，一般都屬于重大的內(nèi)部控制缺陷，而且僅為注冊會計師在審計中注意到的，并不包含所有的問題。因此，被審計單位管理當(dāng)局并不能因為沒有被提出管理建議書，或者只改正了建議書中的問題，而對內(nèi)部控制掉以輕心。

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